企業經營管理的稅收籌劃-資料下載頁

　　

【正文】 （ 2） 外購已稅化妝品生產的化妝品； （ 3） 外購已稅護膚護發品生產的護膚護發品； （ 4） 外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石； （ 5） 外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火 。 應納消費稅＝銷售額 適用稅率－當期領用原料已納稅 案例 外購消費稅應稅消費品發票的選擇 企業在對以外購已稅消費品為原料連續生產出來的應稅消費品計算扣除原料已納消費稅稅額時 ， 如果企業購進的已稅消費品取得的是普通發票 ， 在換算為不含稅的銷售額時 ， 應一律按6%的征收率換算 。 那么企業在外購已稅消費品時是應該選擇索取增值稅專用發票 ， 還是選擇索取普通發票呢 ? 不同類型的納稅人有不同的選擇 案例 719 改變成套消費品包裝順序的籌劃方法 現行消費稅政策規定 ， 納稅人將消費稅的應稅消費品與非應稅消費品 ， 以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的 應根據銷售金額 從高 適用稅要組成成套消費品銷售 。 很多企業將不同產品搭配成禮品套裝成套銷售，采取 “ 先包裝后銷售 ” 方式進行，成為一種常見營銷策略。 改變成套消費品包裝順序的籌劃方法 如果改成 “ 先銷售后包裝 ” 方式，則消費稅負擔偏重的問題就解決了 不僅可以大大降低消費稅稅負，且增值稅稅負保持不變，避免給企業造成不必要的稅收負擔。 案例 720 自行生產與委托加工的選擇 企業自行生產與委托加工應稅消費品都屬于消費稅的應稅行為，都應該繳納消費稅。 委托加工應稅消費品，總的來說有兩種方式： 一是委托加工應征消費稅的半成品，收回后企業繼續加工成另一種消費品出售； 二是委托加工應征消費稅的最終產品直接對外銷售。 自行生產與委托加工的選擇 “ 委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。 ” “ 委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。 ” “ 委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。 ” 自行生產與委托加工的選擇 自行生產應稅消費品，適用比例稅率的，直接以銷售收入乘以適用稅率，就是應納消費稅的稅額。 自行生產與委托加工應稅消費品，從納稅的角度看，哪種更好呢？ 案例 721 委托加工應稅消費品的稅收籌劃 前已論述 ， 委托加工應稅消費品較之自行生產應稅消費品 ， 其稅收負擔要輕一些 。 那么委托加工方式下 ， 稅收籌劃還有空間嗎 ？ 以從價定率計算消費稅的消費品為例 。 委托加工應稅消費品應納消費稅稅額由稅基與稅率相乘得到 。 消費稅稅率已有明確規定 ， 每種應稅消費品的適用稅率 ， 沒有多大的籌劃空間 ， 而 稅基卻有較大的籌劃余地 。 委托加工應稅消費品的稅收籌劃 托加工應稅消費品應納消費稅的稅基確定有兩個標準： 其一 ， 以受托方同類消費品的銷售價格計算納稅； 其二 ， 若沒有同類消費品的銷售價格 ， 按照組成計稅價格計算納稅 。 組成計稅價格＝ （ 材料成本＋加工費 ） ／ （ 1－消費稅稅率 ） 委托加工應稅消費品的稅收籌劃 案例 ， 722分析這兩種稅基確定方式下的稅收籌劃策略 在委托加工方式下，企業可以通過稅基的籌劃規避消費稅負擔。 對消費稅稅率較高的應稅消費品，通過關聯企業轉移定價方式壓低加工費用，可以受到較好的節稅效果。 所得稅的稅收籌劃 綜合利用資源享受稅收優惠 安置有關人員的籌劃 個人獨資企業收入項目的籌劃 綜合利用資源享受稅收優惠的稅收籌劃 企業可以大力發展資源的綜合利用，根據資源搞稅收籌劃。 既治理污染，又節約資源，還可以追求企業收益最大化。 舉例 通過資源綜合利用享受稅收優惠，應具備兩個前提： 一是使自己的產品屬于減免稅范圍，并且得到有關方面的認可； 二是避稅成本不是太大。 安置有關人員的籌劃 1. 安置城鎮待業人員的稅收優惠 對新辦的勞動就業服務企業 ， 當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數 60%的 ， 經主管稅務機關審核批準 ， 可免征所得稅三年 。 當年安置城鎮待業人員比例 ＝當年安置待業人員人數／ （ 企業原從業人數＋當年安置待業人員人數 ） 100% 1. 安置城鎮待業人員的稅收優惠 企業免稅期滿后 ， 當年新安置城鎮待業人員占企業原從業人數總數 30%以上的 ， 經主管稅務機關審核批準 ， 可減半征收所得稅兩年 。 當年新安置城鎮待業人員比例＝ 當年新安置待業人員人數／企業原從業人員總數 100% 享受稅收優惠的待業人員，具體包括 *安置自主擇業的軍隊轉業干部和安置隨軍家屬就業有關稅收政策 見前營業稅 2. 安置殘疾人員的稅收優惠 1) 對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產單位 凡安置 “ 四殘 ” 人員占生產人員總數 35%以上的，暫免征收所得稅。 凡安置 “ 四殘 ” 人員占生產人員總數的比例超過 10%未達到 35%的，減半征收所得稅。 2. 安置殘疾人員的稅收優惠 2) 另外 ， 增值稅方面： 安置的 “ 四殘 ” 人員占企業生產人員 50%以上（ 含 50%） 的民政福利工業企業 其生產的增值稅應稅貨物 ， 除列舉不給稅收優惠的項目外 經稅務機關審核后 ， 可采取先征后返還的辦法 ，給予返還全部已納增值稅的照顧 。 3） 享受稅收優惠的民政福利企業 ， 必須同時具備以下條件： 2. 安置殘疾人員的稅收優惠 4） 綜合效應 滿足有關優惠條件后 ， 按規定 ， 退回的稅款以及企業實現的利潤都應該繳納企業所得稅 ， 而企業所得稅又可以享受全額減免 。 此外 ， 按規定 ， 作為增值稅一般納稅人的民政福利企業仍然可以開具增值稅發票 。 這樣民政福利企業既享受了增值稅退還 ， 又享受了所得稅減免 ， 同時也不影響其增值稅專用發票的開具和業務的開展 ， 可謂 一舉三得 。 企業的財產與投資人的財產必須要有所區分 但個人獨資企業法對投資人在企業投入資金的增減不作特別要求 ， 根據規定 ， 個人獨資企業取得的各項收入均一并按 “ 生產經營所得 ” 項目 對企業征收個人所得稅而對投資人個人取得的與企業生產經營無關的收入則按照個人所得稅法規定的相應項目對投資人征收個人所得稅 即同一項收入 ， 如果分別由個人獨資企業或者由投資人個人獲取 ， 其稅收負擔有可能是不同的 由于現行稅法對個人獨資企業的收入與投資人個人的收入采取不同的征稅方法 納稅人可以按照對自已有利的方式 ， 在適當的時候通過將資金 、 財產在企業與投資人之間轉換 ，來獲取稅收利益 個人獨資企業收入項目的籌劃 例如： 個人獨資企業將企業賬面的無形資產提供給其他企業使用，獲取的收益要并入企業的應納稅所得額統一按“生產經營所得”項目征稅； 而如果投資人將個人擁有的與企業生產經營無關的無形資產提供給他人使用，獲取的收益則按照“特許權使用費所得”項目征收個人所得稅。 個人獨資企業收入項目的籌劃 由于 “生產經營所得”項目是按超額累進稅率征收 “特許權使用費所得”項目按 20%的比例稅率征收。 案例 723 其答案不能一概而論，在不同的情況下有不同的結論。 個人獨資企業收入項目的籌劃 一般性結論： 當企業內部生產經營所得較小時，將專利技術作為企業的資產進行轉讓稅負輕； 而當企業內部生產經營所得較大時，則不宜將專利技術作為企業的資產進行轉讓，而應將專利技術作為投資者個人的財產進行轉讓 這樣可以減輕稅負。 個人獨資企業收入項目的籌劃 除了轉讓專利技術的收入外，還有財產租賃收入、財產轉讓收入、各種服務收入等也具有類似特許權使用費所得的性質． 即由個人獨資企業還是由投資人個人獲取，其稅收負擔是不同的 這些收入項目也需要進行類似的稅收籌劃。 個人獨資企業收入項目的籌劃 需要注意的是，國稅函 [2021]84號文件明確 個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入 而應單獨作為投資者的個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。 因此，對納稅人取得的利息、股息和紅利收入不可采取上述稅收籌劃策略。