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【正文】 稅 銷售額 增值率節稅點（Ｅ t） （ 3） 一般納稅人 VArt＝ （ St－ Ｐ t） ／ St 100% 兩邊乘以Ｓ t， 除以 117%， 再乘以 17%， 得 St／ 117% 17% Vart ＝ St／ 117% 17%－ Ｐ t／ 117% 17% 應納增值稅額＝ St／ 117% 17% Vart （ 式 4） 含稅 銷售額 增值率節稅點（Ｅ t） （ 4） 小規模納稅人 應納增值稅額＝ St／ 106% 6% （ 式 5） 把式 4代入式 5， 得 St／ 117% 17% VArt＝ St／ 106% 6%（ 式 6） VArt＝ %＝ Ｅ t 當增值率小于一般納稅人含稅銷售額增值率節稅點 %時 ， 等式 6左邊的一般納稅人應納增值稅稅額小于右邊的小規模納稅人應納稅額 ， 即為一般納稅人可以節稅； 當增值率等于 ， 為一般納稅人不節減稅收也不增加稅收； 當增值率大于一般納稅人含稅銷售額增值率節稅點時 ， 為小規模納稅人可以節稅 。 用同樣方法可計算出的增值稅稅率為 13%或小規模納稅人的征收率為 4%時的一般納稅人不含稅銷售額增值率節稅點 表 2 考慮附加稅和各項費用的參考增值率 設企業本期商品購進額為 a， 并取得增值稅專用發票 ， 價稅合計 a（ 1＋ 17%） ， 本期銷售額為 b， 價稅合計 b（ 1＋ 17%） 。 城建稅按 7%的稅率征收，教育費附加按 3%的比例繳納，此外其他各項費用總計為ｃ。 分別按兩種納稅人身份計算其應納各稅和利潤額 p136 表 2 考慮附加稅和各項費用的參考增值率 令一般納稅人稅前利潤 （ 1） 大于小規模納稅人稅前利潤 （ 2） ， 即 － － c＞ － － c 移項得： ＞ 即 ＞ｂ ， 或者ｂ＜ ， ｂ /ａ＜ 36% 就是說 ， 經營增值稅率為 17%的商品 ， 當商品進銷差價率即毛利率低于 36%時 ， 選擇一般納稅人身份可以降低稅負 ， 提高收益率 。 反之 ， 當商品進銷差價率 （ 毛利率 ） 高于 36%時 ，選擇小規模納稅人身份則可降低稅負 。 3 小規模納稅人爭取一般納稅人常見方式 ?不過實際上，企業間競爭日益激烈，商品流通企業毛利率普遍下降，多數低于 l0%， 有的僅為 1%～ 2%。 ?這種情況下對小規模納稅人按規定的 4%征收率征稅，其稅收負擔顯然是偏重的。 ?再加上小規模納稅人不能使用、開具增值稅專用發票，不能抵扣進項稅額的不平等待遇 ?更使得小規模納稅人在市場競爭中處于被動地位，造成稅收歧視。 3 小規模納稅人爭取一般納稅人常見方式 所以為減輕稅收負擔 ， 小規模商業應積極爭取一般納稅人的身份 。 經營規模較大 ， 年銷售額超過 180萬的商業企業 ，可以通過健全財務核算 ， 規范財務制度積極辦理一般納稅人資格認定 。 而年銷售額低于 180萬的商業企業 ， 按照增值稅政策規定 ， “ 一律不得認定為增值稅一般納稅人 ” 。 這種情況下 ， 企業可以走以下幾條路： 3 小規模納稅人爭取一般納稅人的常見方式 1）掛靠 2）聯合 3）對開、互開增值稅專用發票。 成為一般納稅人將增加會計成本； 需要投入財力、物力和精力也多 會增加納稅人的納稅成本等 這是想要轉為小規模納稅人必須考慮的。 兼營不同增值稅項目的稅收籌劃 1 一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目 2 兼營應稅和免稅項目 3 加強購進項目及進項稅額的核算 1 一般納稅人兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目 一個增值稅的一般納稅人可能同時經營適用不同增值稅稅率的應稅項目。 適用不同增值稅稅率的應稅項目： 如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務的， 應分別核算不同稅率貨物或者勞務的銷售額， 并按不同稅率分別計算應納稅額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 P139 案例 72 2 兼營應稅和免稅項目 我國稅法規定 ， 納稅人兼營免稅 、 減稅項目的 ， 應當單獨核算免稅 、 減稅項目的銷售額 未單獨核算銷售額的 ， 不得免稅 、 減稅 所以 ， 當一個企業兼營免稅 、 減稅項目時 ，通過 單獨核算不同項目銷售額 可以節減稅收 。 我國稅法規定的增值稅免稅項目有： : 案例 7 74 3 加強購進項目及進項稅額的核算 增值稅條例規定，有些項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，包括： 用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務； 用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務； 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； 非正常損失的購進貨物或者在產品等。 3 加強購進項目及進項稅額的核算 如果已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務發生上述情況，應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。 無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進頂稅額。 3 加強購進項目及進項稅額的核算 許多企業常常會遇到： 由于沒能將可抵扣進項稅額的貨物與不能抵扣進項稅額的貨物分別核算 而當非應稅項目或免稅項目以及生活福利等方面貨物發生領用時 因無法確定應轉出的被領用貨物的進項稅額 ， 只好全額依據適用的稅率轉出進項稅額 ， 以至于多繳稅款 。 ： 例 75 促銷經營下的稅收籌劃 1 折扣銷售方式的選擇策略 2 折扣銷售、現金折扣與折讓銷售的比較 3 打折銷售、送購物券銷售、購物返現金的稅負比較 1 折扣銷售方式的選擇策略 折扣銷售 ， 是指銷售方在銷售貨物或提供勞務時 ， 因購貨方購貨批量大或批次多 ， 以及防止產品積壓等原因 ， 而給予購貨方的 價格優惠 。 企業折扣銷售 ， 不能忽視其稅收處理方法和納稅成本 ， 否則就會造成銷售額和納稅額同步增長基至納稅額增長快于銷售額增長的局面 ， 達不到增加經濟效益的目的 。 1 折扣銷售方式的選擇策略 現行增值稅制度規定 ， 納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物 ， 如果銷售額和折扣額 在同一張發票上注明 ， 可按折扣后的銷售額征收增值稅 如果將折扣額另開發票 ， 不論其在財務上如何處理 ， 計征增值稅均不得從銷售額中減除折扣額 案例 1 折扣銷售方式的選擇策略 一般情況下，折扣是和銷售同時發生的。 但許多企業在采用價格折扣銷售方式銷售時往往是以每一家購貨商的年累計購貨量來確定應給予購貨商享受的銷售折扣率的 即折扣是在銷售后才確認的 在銷售發生時由于無法確定有無折扣和折扣多少，故無法在銷售的發票中體現銷售的折扣額 從而不能按折扣額沖減銷售收入和銷項稅額 這種情況容易造成多繳稅款的局面。 會計處理： p. 145 1 折扣銷售方式的選擇策略 為解決這一問題，企業在采用價格折扣銷售方式銷售時可以預先估計折扣率。 在銷售發生時就按最低折扣率或根據上一年度每一客戶的實際銷售量（或者本年預計銷售量）初步確定一個折扣率 在每次銷售時預扣 — 折扣率和折扣額來確定銷售收入 這樣企業就可以理所當然地將折扣額在產品銷售收入中進行沖銷，并相應沖減增值稅銷項稅額。 到年底或第二年年初每一客戶的銷售數量和銷售折扣確定后，只要稍作一些調整即可。 表 1 折扣銷售方式的選擇策略 如果預先估計的折扣額低于實際確定的折扣額，調整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入 但絕大部分的銷售折扣已經在平時的銷售中直接沖減了銷售收入； 如果預先估計的折扣額高于實際確定的折扣額，企業可以采取另外 預收一定量押金 等辦法來加以預防 在年底或第二年年初實際扣額確定后再補記銷售收入和增值稅銷項稅額。 1 折扣銷售方式的選擇策略 當然，企業還可以將預先估計的折扣率測算得更準確些 或者在年度中間適時根據銷售情況對估計折扣率進行調整 以減少結算時的折扣調整額。 2 折扣銷售、現金折扣與折讓銷售的比較 現金折扣 ， 指銷售方在銷售貨物或提供勞務后 ， 為 鼓勵購貨方及早償還貨款 而協議許諾給予購貨方一種折扣 。 由于現金折扣發生于銷售貨物之后 ， 銷售標志已經確定 ， 因此稅法規定現金的銷售折扣不得從銷售額中減除 ， 也就是說增值稅必須按銷售標志確定的銷售額計稅 。 2 折扣銷售、現金折扣與折讓銷售的比較 折讓銷售是貨物銷售后 ， 由于 品種 、 質量 等原因 ， 銷售方給予購貨方的一種價格折讓 。 一般納稅人因銷售折讓而退還給購買方的增值稅額 ， 應從發生折讓當期的銷項稅額中扣減 。 具體執行時 ， 須要求購買方取得當地主管稅務機關開具的索取折讓證明單 ， 銷售方以此開具紅字專用發票 ， 并扣減當期銷項稅額 。 案例 77說明折扣銷售 、 現金折扣和折讓銷售三者差別 。 3 打折銷售、送購物券銷售、 購物返現金的稅負比較 商業零售企業目前促銷商品常采用打折銷售 、 送購物券銷售 、 返還現金銷售 、 加量不加價銷售等讓利形式 每種形式各具特點 ， 收效也各有千秋 ， 其稅收負擔也不完全一樣 案例 78對這些方式的涉稅問題進行比較 。 固定資產銷售價格的籌劃 大多數企業都知道 ， 銷售自己使用過的固定資產（ 摩托車 、 游艇 、 應征消費稅的汽車除外 ） 不繳納增值稅 。 這是片面的 。 但對 “ 使用過的其他屬于貨物的固定資產 ” 明確規定 ， 應 同時 具備以下條件： （ 1） 屬于企業固定資產目錄所列貨物； （ 2） 企業按固定資產管理 ， 并確已使用過的貨物； （ 3） 銷售價格不超過其原值的貨物 。 固定資產銷售價格的籌劃 對不同時具備上述條件的，無論會計制度規定如何核算，均應按 6%的征收率征收增值稅。 在這種規定下，企業 銷售自己使用過的固定資產究竟要不要納稅， 銷售固定資產是否價格越高產生的收益就越大， 要具體問題具體分析 。 案例 79 企業在實際經營過程中除根據市場條件確定固定資產的價格，還應考慮稅收的調節作用，合理確定固定資產的價格，使企業獲得更大的收益。 委托代購方式的選擇策略 委托代購業務 ， 分為受托方只收取手續費和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結算兩種形式 。 兩種形式均不影響企業生產經營 ， 但其財務核算和稅收利益各異 。 委托代購方式的選擇策略 受托方只收取手續費的委托代購業務是指： （ 1） 受托方不墊付資金； （ 2） 銷售方將發票開具給委托方 ， 并由受托方將該發票轉交給委托方； （ 3） 受托方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款 ， 并另外收取手續費 。 這種情況下 ， 受托方按收取手續費繳納營業稅 ，委托方支付的手續費作為費用 ， 不得抵扣增值稅進項稅額 委托代購方式的選擇策略 受托方按正常購銷價格與購銷雙方結算是指 ，受托方接受委托代為購進貨物 ， 不論其以什么價格購進 ， 都與委托方按約定的價格結算 ，在購銷過程中受托方自己得墊付資金 。 受托方賺取購銷差價 ， 按正常購銷業務繳納增值稅 。 委托方支付給受托方的代購費用視同正常購進業務 ， 允許抵扣增值稅進項稅額 。 委托代購方式的選擇策略 對于一般納稅人的企業而言 ， 由于第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進項稅額 ，第一種代購方式支付的手續費不得抵扣增值稅進項稅額 從稅收利益的角度看 ， 第二種代購方式優于第一種代購方式 。 企業在選擇代購方案時 ， 如果不考慮其他因素影響 ， 應盡量回避支付手續費的代購方式 案例 710 運輸費用支出的稅收籌劃 我國現行稅法規定 ， 增值稅一般納稅人外購貨物 （ 固定資產除外 ） 或提供應稅勞務而支付的運輸費用 ， 按運輸發票上注明的運費金額 ， 可以依 7%的扣除率計算抵扣進項稅額 。 但不是所有的運輸費用支出都可以依 7%的扣除率計算抵扣進項稅額 。 可以計算抵扣進項稅額的運輸費用支出應滿足一定的條件限制 。 運輸費用支出的稅收籌劃 準予作為抵扣憑證的運費結算單據 （ 普通發票 ） ，是指國有鐵路 、 民用航空 、 公路和水上運輸單位開具的貨票 ， 以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票 。 準予抵扣進項稅額的貨運發票種類 ， 不包括 增值稅一般納稅人取得的貨運定額發票 。 增值稅一般納稅人購進或銷售貨物所支付鐵路運輸費用準予抵扣的運費金額范圍 ， 僅限于運輸單位開具的貨票上注明的 鐵路貨物運輸運營費用（ 即發到運費和運行運費 ） 、 鐵路建設基金 運輸費用支出的稅收籌劃 除此之外 ，