企業(yè)稅收籌劃原理-資料下載頁

　　

【正文】 支付等。由于集團(tuán)核心母公司與下屬公司是投資與被投資的關(guān)系，所以固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部的合理配置也是合理的，通過固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部的合理流轉(zhuǎn)，會起到轉(zhuǎn)移利潤，抵扣所得稅款的作用，而且不會引起其他稅負(fù)的增加。一般操作模式：集團(tuán)公司將下屬公司劃分為盈利公司和虧損公司。通過將虧損公司固定資產(chǎn)向盈利公司的轉(zhuǎn)移，會導(dǎo)致利潤在兩公司之間的再分配。只要售價不超過在虧損公司的帳面原值，就不會引起增值稅的負(fù)擔(dān)。財稅研究淺談現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng),是運(yùn)用一系列科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒?進(jìn)行資產(chǎn)的購置、融資和管理,從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的變量,對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)致關(guān)重要。　　一、確立和評估現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)離不開稅務(wù)籌劃。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)要求企業(yè)致力于提升市場競爭能力和獲利能力，這就不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境和稅收負(fù)擔(dān)。這是因為首先，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)要求企業(yè)最大化降低成本，其中包括稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)雖然通過偷逃稅款等可以降低稅收負(fù)擔(dān)，但也使企業(yè)承擔(dān)相當(dāng)大的財務(wù)風(fēng)險，這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的宗旨。對經(jīng)營、投資、理財進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇最佳的納稅方案，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。其次，現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家的長期利益。科學(xué)的稅務(wù)籌劃，能夠保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持，最終阻礙自身的發(fā)展。最后，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)要求企業(yè)在選擇納稅方案時兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn)自身的戰(zhàn)略思想，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理的短視行為；企業(yè)選擇的納稅方案不立足于現(xiàn)實，可能降低企業(yè)的積累能力和償債能力，動搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。科學(xué)的稅務(wù)籌劃兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益，這更大程度上支持現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。　　二、稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、和利潤分配四部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響,不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策,稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域,已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。 在企業(yè)籌資決策中,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金,其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同,如債券的利息費(fèi)用可在稅前列支,而股票的股利只能在稅后列支。因此,要降低企業(yè)的籌資成本,就必須充分考量籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素,并對籌資方式、籌資渠道進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃,選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)； 在企業(yè)投資決策中,必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目,而稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異,這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響,進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃； 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中,生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素,都存在著如向進(jìn)行稅收策劃的問題； 在企業(yè)的利潤分配決策中,利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補(bǔ)時間的安排等都受到稅收法律的影響,同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。此外,在企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組決策中,也應(yīng)根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進(jìn)行稅收籌劃。總上所述，從稅收對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā),研究企業(yè)稅收籌劃對完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。經(jīng)典案例企業(yè)外購設(shè)備投資抵免所得稅籌劃實例虹橋?qū)崢I(yè)股份公司主要生產(chǎn)高科技環(huán)保設(shè)備。公司成立于２０世紀(jì)９０年代初，１０多年來，已從一家小型鎮(zhèn)辦企業(yè)，發(fā)展成擁有固定資產(chǎn)４．３１億元、年創(chuàng)利２．１億元的股份制企業(yè)。２０００年初，公司決定上馬擴(kuò)產(chǎn)污水處理技改項目，計劃投資２．５２億元。但在投資這一項目時，公司遇到設(shè)備采購、稅款抵免的難題。相關(guān)法規(guī)　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（財稅字［１９９９］２９０號）規(guī)定：“對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的４０％，可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過５年。”籌劃分析虹橋公司的技改項目符合以上條件，并已取得當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委審批的《符合國家產(chǎn)業(yè)政策項目確認(rèn)書》。如果購買國產(chǎn)設(shè)備，虹橋公司可以享受１００８０萬元（２５２００００００４０％）的所得稅優(yōu)惠。根據(jù)預(yù)測，公司只需３年就能在“新增稅款”中抵免完所得稅優(yōu)惠。但是，該項目所涉及的主要設(shè)備目前我國還不能制造，必須向國外購買，而如果購買外國的設(shè)備，虹橋公司不能享受稅收優(yōu)惠。如果不直接向國外購買成套設(shè)備，而是購置分析儀器等目前我國還不能制造的零部件，其他大量的配套設(shè)施則采用國產(chǎn)設(shè)備來自行加工組裝，只需人民幣１．６８億元，可以節(jié)約投資成本８４００萬元。但是，公司購置的分析儀器、國產(chǎn)的配套零部件也不符合稅法規(guī)定的“國產(chǎn)設(shè)備”要求，不能享受投資抵免所得稅的優(yōu)惠。能否找到一個既能享受稅收優(yōu)惠，又能適應(yīng)工程技術(shù)要求并且降低投資成本的兩全之策呢？　　虹橋公司擁有全國一流的科研所，有自制許多高水平設(shè)備的生產(chǎn)能力。注冊稅務(wù)師給虹橋公司出了一個主意：成立一個設(shè)備制造廠。于是，虹橋公司投資組建了一家設(shè)備制造廠——長源機(jī)器設(shè)備制造公司，由長源公司按虹橋公司的技術(shù)要求向國外購買分析儀器，采購其他輔助實施，組裝生產(chǎn)出符合要求的設(shè)備再銷售給虹橋公司。這樣，虹橋公司就符合稅法規(guī)定的“購置國產(chǎn)設(shè)備”的條件，在適應(yīng)環(huán)保技術(shù)要求、降低投資成本的同時，也享受到了稅收優(yōu)惠。納稅核算　　該項目按計劃在３年內(nèi)投資完成。虹橋公司２０００年、２００１年、２００２年從長源公司購置的設(shè)備金額均為８４００萬元（含稅），１９９９年、２０００年、２００１年、２００２年應(yīng)納的所得稅款（未抵免前）分別為８４０萬元、１６８０萬元、３９２０萬元、６３００萬元。３年內(nèi)，長源公司購置的原輔材料每年均為５６００萬元（含稅），公司利潤率為１０％，適用的增值稅稅率為１７％、城建稅稅率為７％、教育費(fèi)附加征收率為３％、所得稅稅率為３３％。　　長源公司３年累計應(yīng)納稅費(fèi)　　應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進(jìn)項稅額＝８４００３247。（１＋１７％）１７％－５６００３247。（１＋１７％）１７％＝１２２０．５１（萬元）　　應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝１２２０．５１（７％＋３％）＝１２２．０５（萬元）　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝８４００３247。（１＋１７％）１０％３３％＝７１０．７７（萬元）　　制造公司應(yīng)納稅費(fèi)合計＝１２２０．５１＋１２２．０５＋７１０．７７＝２０５３．３３（萬元）　　虹橋公司可以享受的所得稅優(yōu)惠　　１．虹橋公司２０００年購置設(shè)備８４００萬元，可以在２０００年至２００４年抵免所得稅３３６０萬元（８４００４０％）。　　２０００年“新增稅款”＝本年應(yīng)納所得稅－１９９９年應(yīng)納所得稅＝１６８０－８４０＝８４０（萬元），可以抵免８４０萬元，尚有２５２０萬元可在以后年度抵免。　　２０００年，實際繳納所得稅＝１６８０－８４０＝８４０（萬元）　　２．２００１年購置設(shè)備８４００萬元，虹橋公司可以在２００１年至２００５年抵免所得稅３３６０萬元。　　第一次購置設(shè)備“新增稅款”＝２００１年應(yīng)納所得稅－１９９９年應(yīng)納所得稅＝３９２０－８４０＝３０８０（萬元），大于３３６０萬元，虹橋公司可以抵免２５２０萬元。至此，第一次購置設(shè)備３３６０萬元全部抵免完。　　第二次購置設(shè)備“新增稅款”＝２００１年應(yīng)納所得稅－２０００年實際應(yīng)納所得稅＝３９２０－８４０＝３０８０（萬元），小于３３６０萬元，虹橋公司只能抵免１４００萬元，尚有１９６０萬元（３３６０－１４００）在以后年度抵免。　　２００１年實際繳納所得稅＝３９２０－２５２０－１４００＝０（萬元）　　３．２００２年購置設(shè)備８４００萬元，虹橋公司可以在２００２年至２００６年抵免所得稅３３６０萬元。　　第二次購置設(shè)備“新增稅款”＝２００２年應(yīng)納所得稅－２０００年實際應(yīng)納所得稅＝６３００－８４０＝５４６０（萬元），大于１９６０萬元，虹橋公司可以抵免１９６０萬元。至此，第二次購置設(shè)備３３６０萬元已全部抵免完。　　第三次購置設(shè)備“新增稅款”＝２００２年應(yīng)納所得稅－２００１年實際應(yīng)納所得稅＝６３００－０＝６３００（萬元），大于３３６０萬元，虹橋公司可以一次性抵免第三次購置設(shè)備３３６０萬元。　　２００２年實際繳納所得稅＝６３００－１９６０－３３６０＝９８０（萬元）　　至此，虹橋公司的１００８０萬元稅款全部獲得抵免。　　虹橋公司為了享受稅收優(yōu)惠而專門設(shè)立了一個將進(jìn)口設(shè)備和其他輔助配套零部件轉(zhuǎn)換成“國產(chǎn)設(shè)備”的長源公司，增加了各種稅費(fèi)２０５３．３２萬元，及一定的開辦費(fèi)用、人員工資和利息費(fèi)用等。但是，虹橋公司卻獲得１００８０萬元的稅收抵免優(yōu)惠，同時，節(jié)約的投資成本大致相當(dāng)于８４００－２０５３．３２＝６３４６．６８（萬元）。注意事項　　對于同一項目分年度購置國產(chǎn)設(shè)備享受稅收優(yōu)惠的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意三點(diǎn)：　　一是如果設(shè)備購置前一年度企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，應(yīng)以享受稅收優(yōu)惠后的應(yīng)納稅額作為基數(shù)。如果設(shè)備購置前一年度企業(yè)的利潤為虧損，則基數(shù)為０；　　二是計算順序應(yīng)為國產(chǎn)設(shè)備先購置先抵免，分別計算；　　三是由于制造公司（長源公司）與股份公司（虹橋公司）存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，股份公司應(yīng)當(dāng)按照公平交易對設(shè)備進(jìn)行合理定價，既不能因為固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得抵扣而故意壓低設(shè)備價款以減少制造公司的增值稅額，也不能因為多抵免所得稅而擅自抬高設(shè)備的價款。減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低營業(yè)稅負(fù)—營業(yè)稅籌劃思路之一 流轉(zhuǎn)稅，顧名思義是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，有時會因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增加而造成重復(fù)課稅、稅負(fù)增加的現(xiàn)象。受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多寡而影響稅負(fù)的流轉(zhuǎn)稅種主要是營業(yè)稅。增值稅實行進(jìn)項稅額抵扣，基本上消除了重復(fù)課稅問題；消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，而且購進(jìn)消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，已納稅額按規(guī)定可以扣除，也基本上消除了重復(fù)課稅。但營業(yè)稅稅目除了個別項目按照差額計征外，基本是按照流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的全部流轉(zhuǎn)額計征營業(yè)稅。所以流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增加必然引起營業(yè)稅稅負(fù)的增加。在經(jīng)濟(jì)活動中，進(jìn)行納稅籌劃時，納稅人可以通過交易合同的法律安排，盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以次來降低企業(yè)稅負(fù)，現(xiàn)舉例說明如下： 　　甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于２００3年1月份開發(fā)了一幢商住樓，并與該市某商業(yè)集團(tuán)簽訂銷售合同并規(guī)定，甲公司將該樓的一至三層共５０００平方米用作商用房。商業(yè)集團(tuán)要求甲公司按照該商業(yè)集團(tuán)的要求聘請裝修公司，按照商業(yè)集團(tuán)的要求和標(biāo)準(zhǔn)對一至三層進(jìn)行裝修，然后再銷售給該集團(tuán)用作商場經(jīng)營。雙方約定裝修后每平方米售價３６００元，價款合計１８００萬元。按照該商業(yè)集團(tuán)的裝修標(biāo)準(zhǔn)和要求，甲公司與乙裝修公司簽定了一至三層的裝修合同，承包總額８００萬元，裝修責(zé)任由甲乙雙方共同承擔(dān)。在該項目甲、乙公司應(yīng)納稅額計算如下： 　　甲公司 　　應(yīng)納營業(yè)稅＝１８００５％＝９０（萬元） 　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝９０７％＝６．３（萬元） 　　應(yīng)納教育費(fèi)附加＝９０３％＝２．７（萬元） 　　應(yīng)納稅費(fèi)合計＝９０＋６．３＋２．７＝９９（萬元） 　　乙公司 　　應(yīng)納營業(yè)稅＝８００３％＝２４（萬元） 　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝２４７％＝１．６８（萬元） 　　應(yīng)納教育費(fèi)附加＝２４３％＝０．７２（萬元） 　　應(yīng)納稅費(fèi)合計＝２４＋１．６８＋０．７２＝２６．４（萬元） 商業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納契稅＝1８００4％＝72（萬元） 　　由于甲公司與乙公司簽署的裝修合同是按照購買方商業(yè)集團(tuán)的標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行的，如果將涉及該業(yè)務(wù)的三方主體的合同關(guān)系做一下變動，甲方的稅負(fù)將大大降低，商業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)也將有所降低，同時對乙方不會造成損失，這就是減少轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。由甲公司與商業(yè)集團(tuán)簽定房屋銷售合同，銷售單價為2000員/平方米，銷售總價為1000萬元，甲公司給該商業(yè)集團(tuán)開具房屋銷售發(fā)票，在商場裝修之前，商業(yè)集團(tuán)根據(jù)與甲公司簽署的購房合同辦理房屋產(chǎn)權(quán)證書；乙公司與商業(yè)集團(tuán)簽訂裝修合同，合同價款為８００萬元；在甲方的監(jiān)督下，乙公司完成裝修工程后，開具抬頭為商業(yè)集團(tuán)的建筑安裝發(fā)票交給甲方，并有甲方代轉(zhuǎn)給商業(yè)集團(tuán)。在這種合同關(guān)系下，乙公司的稅收負(fù)擔(dān)及收益情況均不變， 甲公司與商業(yè)集團(tuán)公司的應(yīng)納稅額將發(fā)生變化： 甲公司： 　　應(yīng)納營業(yè)稅＝１０００５％＝５０（萬元） 　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝５０７％＝３．５（萬元） 　　應(yīng)納教育費(fèi)附加＝５０３％＝１．５（萬元） 　　甲公司應(yīng)納稅費(fèi)合計＝５０＋３．５＋１．５＝５５（萬元） 　　甲公司可節(jié)約稅費(fèi)９９－５５＝４４（萬元）。 商業(yè)集團(tuán)公司： 應(yīng)納契稅＝1０0０4％＝40（萬元） 商業(yè)集團(tuán)公司可節(jié)約稅費(fèi)72－40＝32（萬元） 上述方案實際上是將裝修工程減少了一個納稅環(huán)節(jié)，從而降低了稅負(fù)。類似的例子很多，又如某木材公司欠銀行貸款本息共計１５００萬元，逾期無力償還，經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一幢大樓作價１８００萬元，抵頂銀行貸款本息，同時銀行支付木材公司人民幣３００萬元。銀行又將該大樓以１８００萬元的價格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈。 　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該木材公司將大樓作價１８００萬元轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納５％的營業(yè)稅。銀行再轉(zhuǎn)讓該大樓，仍需按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。 該木材公司應(yīng)納營業(yè)稅＝１８００５％＝９０（萬元） 債權(quán)銀行應(yīng)納營業(yè)稅＝１８００５％＝９０（萬元）， 債權(quán)銀行應(yīng)納契稅=18004%=72（萬元） 在不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需繳納一道營業(yè)稅，每變更一次所有權(quán)就繳納一次契稅。如果上述商業(yè)大廈