增值稅稅納稅籌劃ppt課件-資料下載頁

　　

【正文】 臺、梯子、欄桿的裝設工程作業和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業在內。 (3)修繕： 是指對建筑物，構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業。 (4)裝飾： 是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業。 (5)其他工程作業： 是指上列工程作業以外的各種工程作業，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井 (打井 )，拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業。 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 ③ 營業稅混合銷售： ★ 法規依據 1—— 《 營業稅細則 》 第六條 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。 第一款所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內；第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業、企業性單位和個體工商戶在內。 ★ 疑難剖析 1—— 《 實施細則 》 修訂說明中能夠看出，要按照納稅人上年度主營業務收入比例來判斷征收增值稅或營業稅。而實施細則未提到按照上年度主營業務收入的比例，但是從情理上來看，就是應當按照上年度的收入比例來執行。 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 ★ 法規依據 2—— 《 營業稅細則 》 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的， 由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額 ： （一）提供建筑業勞務的同時銷售 自產 貨物的行為； （二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。 ★ 疑難剖析 2—— 二個 新的 《 實施細則 》 對增值稅和營業稅的建筑業混合銷售作了特殊的最新規定，并將國稅發 [2022]117號文件的規定納入了 《 實施細則 》 ，并且 不再規定自產貨物的范圍 。 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 ★ 案例分析 —— 某開發商 A公司和鋁合金門窗生產企業 B公司簽訂合同，購買門窗并由對方負責安裝，總價款 1000萬元，合同注明門窗價值 700萬元，安裝工程費為 300萬元。則應分別征收增值稅和營業稅。 原細則規定，納稅人兼營非應稅勞務應分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅。并由國家稅務局確定 。但在執行中，對于此種情形，國家稅務局很難單方面處理，往往出現增值稅和營業稅重復征收的情況，有損稅法權威。 為此，取消了上述規定， 改為不分別核算時，由主管國家稅務局、地方稅務局核定銷售額 。（細則第七條、第十條） 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 增值稅兼營銷售疑難政策解析 ★ 法規依據 1—— 第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 ★ 法規依據 2—— ★ 第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 ★ 溫馨提示 —— 注意二種兼營情況的不同稅收處理，以避免稅務稽查風險。 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 增值稅典型混合銷售與合理策劃節稅效應 ★ 策劃案例 —— 某電腦通訊技術開發有限公司，既銷售電腦設備及配件，又同時涉及技術轉讓，增值稅一般納稅人。 2022年 10月，該公司設計并承包某移動公司的通訊技術改造項目，該項目總造價為 10萬元，其中：電腦設備銷售 6萬元，技術轉讓及技術服務費 4萬元。該項目如何結算最節稅？ 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 增值稅典型混合銷售與合理策劃節稅效應 假如該公司 2022年度技術轉讓及技術服務費收入60萬元，電腦設備及配件銷售為 50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅；如果技術轉讓及技術服務費收入50萬元，電腦設備及配件銷售為 60萬元，則應一并繳納增值稅。 那么，后一種情況混合行為應納增值稅額如下：10／ (1十 17％ ) 17％＝ 1． 45(萬元 )；而前一種則視為營業稅的混合銷售行為： 10萬 *5%=0 .5萬元 ,，不繳納增值稅。節稅差額達 1 . 4萬元。 這里的節稅關鍵是每次混合收入的調控，并力爭由增值稅的混合銷售向營業稅混合銷售的轉化。 五、增值稅與企業所得稅外匯結算差異問題解析 ★ 法規依據 1—— ★ 第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的 當天或者當月 1日 的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后 1年內不得變更。 ★ 法規依據 2—— 《 所得稅法實施條例 》 第 130條規定：所得稅季度或者月度預繳應當按照 上月或季度最后一日 的外匯牌價繳納，年末對已繳納部分不再折算。 ★ 溫馨提示 1—— 關于外匯結算問題，增值稅和企業所得稅是有差異的，實務操作時應加以注意。企業所得稅由以前的當月 1日或者當天的外匯牌價中間價，改為了上月的最后 1日。 這對于出口企業的 FOB價格影響較大。需要注意的是所得稅補稅，按照確定補稅的上一個月最后一日的外匯牌價，而增值稅無此規定，意味著要按照稅款所屬期應當確認的匯率來計算。 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 ★ 溫馨提示 2—— 以外匯銷售應稅消費品的節稅策略 ：納稅人以外匯銷售應稅消費品的，應按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應納稅額，從企業的節稅角度看，人民幣折合率既可以采用結算當天國家外匯牌價，也可以采用當日舊國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節稅為依據的。一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節稅必要性也愈強。越是以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于節稅。 ★ 策劃案例 —— 某納稅人 2月 5日取得 10萬美元銷售額。如果采用當天匯率 (假設為 1美元＝ 8． 70元人民幣 )，則折合人民幣為 87萬元；如果采用 2月 1日匯率 (假設為 1美元＝ 8． 5元人民幣 )，則折合成人民幣為 85萬元。因此，當稅率為 30％時，后者比前者節稅 [(2萬 30％ )＝ 6000元 ]6干元整。 六、增值稅銷售退回、折讓與折扣政策變化剖析與合理策劃節稅效應 ? 一般納稅人專用發票銷售退回、折讓與折扣政策變化剖析 ? 增值稅 普通發票 銷售折扣與折讓的合理策劃節稅效應 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 一般納稅人專用發票銷售退回、折讓與折扣政策變化剖析 ★ 法規依據 1—— ★ 第十一條 小規模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 ★ 法規依據 2—— 國稅函 [2022]1279號文件規定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的 價格優惠或補償等折扣、折讓行為 ，銷貨方可按現行 《 增值稅專用發票使用規定 》 的有關規定開具紅字增值稅專用發票。 ★ 溫馨提示 —— 根據現行政策規定，開具紅字專用發票，必須取得開具紅票證明單，而開具證明單又需要發票已經認證。因此對于企業 90天內未認證的專用發票，將不能開具紅字專用發票證明單，銷售方無法沖減進項；同時，對于一般納稅人專用發票銷售的價格折扣就沒有強調一定要開具到同一張發票上了，但應注意需要稅務局的審批 。 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 增值稅 普通發票 銷售折扣與折讓的合理策劃節稅效應 ★ 法規依據 1—— ★ 第三十一條 小規模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。 ★ 法規依據 2—— 國稅發 [1993]154號 《 國家納稅總局關于增值稅若干具體問題的規定 》 第二條第（二）項規定： “ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在 同一張發票上分別注明 的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ” 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 增值稅 普通發票 銷售折扣與折讓的合理策劃節稅效應 注 ： 國稅發 [2022]62號國家稅務總局關于發布已失效或廢止的稅收規范規定： 《 國家稅務總局關于印發〈 增值稅若干具體問題的規定 〉 的通知 》 （ 國稅發〔 1993〕 154號 ）第一條（三） “ 融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均不征收增值稅 ” 。 ★ 溫馨提示 1—— 增值稅一般納稅人和小規模納稅人以普通發票銷售的折讓與折扣問題，顯然不能適用上述的 “ 專用發票紅字沖銷法 ” ，仍應執行國稅發[1993]154號文件。小規模納稅人不需要紅字專用發票證明單。要聯系 《 實施細則 》 11條進行學習。 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 ★ 溫馨提示 2—— 折扣銷售，是因購買方購貨數量較大等原因，而給予購買方的價格優惠。在實際經濟活動中，企業銷售貨物或應稅勞務時，并不一定按原價銷售，而為促使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優惠的價格，并在購銷合同中予以明確。 稅法規定折扣銷售可按余額作為應稅銷售額申報納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發票上分別注明，才可從銷售收入中減除。這就為我們實際操作帶來了極大的不便。 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 ★ 策劃思路 —— 方法一： 保證金法 —— 例如： 采購方采購 1萬 10萬臺以內的冰箱時，銷售方給予對方 9折的優惠，但在銷售發票中體現的折扣優惠則是整體采購冰箱 8折的優惠，而對于 9折與 8折的差額優惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購方購貨數量達到或接近合同協議的最大值（比喻超過 10萬臺時），則在年底時一并將 9折與 8折的差額優惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購冰箱 8折的優惠，同時財務上要將 9折與 8折的差額優惠補做收入并申報納稅。 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 方法二： 折扣平衡法 —— 采購方采購 1萬 10萬臺以內的冰箱時，銷售方給予對方 9折的優惠，在銷售發票中體現的折扣優惠也是 9折。一旦采購方購貨數量將要接近合同協議的最大值（比如 8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標折扣率（ 8折）的折扣優惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱 8折的優惠目標值。 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 方法三： 預估折扣率法 —— 某啤酒生產企業規定：年銷售啤酒在 100萬瓶以下的，每瓶享受 ；年銷售啤酒在 100500萬瓶的，每瓶享受 扣；年銷售啤酒在 500萬瓶以上的，每瓶享受 的折扣等。 在年中，由于啤酒生產企業不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。這時，企業對銷售折扣完全可以采取預估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產企業可以采用按最低折扣率（ ／瓶）或根據上一年每家經銷代理商的銷售數量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調整即可。調整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當然，預估折扣率測算得越準確，結算時的折扣調整額就越 小。 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 七、增值稅 價外費用 政策變化解析與合理策劃節稅效應 ★ 法規依據 —— ★ 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內： （ 1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （ 2）同時符合以下條件的 代墊運輸費用 ： ； 。 流轉稅改革 ★節稅策劃效益 七、增值稅 價外費用 政策變化解析與合理策劃節稅效應 （ 3）同時符合以下條件代為收取的 政府性基金或者行政事業性收費 ： ，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；