財務會計培訓課件第三章(存貨)-資料下載頁

　　

【正文】 獨計價的包裝物，作為庫存商品管理和核算。 2022/2/17 88 生產領用包裝物 生產過程中用于包裝產品、作為產品組成部份的包裝物，應借記“ 生產成本 ”，貸記“ 周轉材料 —包裝物 ”科目。 【 例 328】 甲企業對包裝物采用計劃成本核算。2022年 10月生產產品領用包裝物的計劃成本為 100 000元，材料成本差異率為 3%。 借：生產成本 97 000 材料成本差異 3 000 貸：周轉材料一包裝物 100 000 2022/2/17 89 隨同商品出售包裝物 隨同產品出售而不單獨計價的包裝物成本記入“ 銷售費用 ”科目。 【 例 329】 甲企業 2022年 10月銷售商品領用 不單獨計價 的包裝物 ， 計劃成本為 50 000元，材料成本差異率為 3%。 借：銷售費用 48 500 材料成本差異 1 500 貸：周轉材料一包裝物 50 000 2022/2/17 90 隨產品 出售 單獨計價的包裝物 一方面應反映起銷售收入，計入“ 其他業務收入 ”科目，并按收入計算應交增值稅，另一方面應反映實際銷售成本，計入“ 其他業務成本 ”科目。 【 例 330】 甲企業 2022年 10月銷售商品領用 單獨計價 的包裝物 ， 計劃成本為 80 000元，銷售收入為 100 000元，增值稅額為 17 000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為 3%。 （ 1）出售單獨計價的包裝物： 借：銀行存款 117 000 貸：其他業務收入 100 000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 17 000 （ 2） 結轉所售單獨計價的包裝物的成本： 借：其他業務成本 82 400 貸：周轉材料－包裝物 80 000 材料成本差異 2 400 出租、出借包裝物 包裝物出租給購買單位是銷貨單位的一種有償服務，一般要收取租金，其租金收入作為“ 其他業務收入 ”，與之相配比的出租包裝物的價值攤銷和修理費等作為“ 其他業務成本 ”； √普本 包裝物出借給購買單位使用，是為產品銷售提供的一種無償服務，一般不收取費用，因此出借包裝物的價值攤銷和修理費等，應作為 “ 銷售費用 ” 處理。 為促使使用單位按期歸還，無論是出租、還是出借包裝物，一般都要收取押金，收取的押金計入 “ 其他應付款 ” 科目。 對逾期未歸還的出租包裝物，按規定沒收其押金，借記 “其他應付款 ” ；按應交的增值稅，貸記 “ 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） ” 科目；按其差額，貸記 “ 其他業務收入 ”科目。 對于逾期末退出借包裝物沒收的押金，應轉作 “ 營業外收入 ” 處理，企業應按規定對沒收的押金，借記 “ 其他應付款 ”科目，按應交的增值稅、消費稅等稅費，貸記 “ 應交稅金 ” 等科目；按其差額，貸記 “ 營業外收入 ” 科目。 （ 1）出借、出租包裝物的一次轉銷法 采用這種方法，在第一次將新的包裝物出借、出租時，就將其價值全部轉銷，計入當月有關的費用。 發出 出借包裝物 時，借記“ 銷售費用 ”科目，貸記“ 周轉材料 包裝物 ”科目；發出 出租包裝 物時，借記“ 其他業務成本 ”科目，貸記“ 周轉材料 包裝物 ”科目。 （ 2）出租、出借包裝物的五五攤銷法 采用五五攤銷法計算出租、出借包裝物的攤銷價值， “ 周轉材料 包裝物 ”科目下應設置“ 庫存未用包裝物 ”、“ 庫存已用包裝物 ”、“ 出租包裝物 ”、“ 出借包裝物” 、“ 包裝物攤銷 ”五個明細科目，“ 周轉材料 包裝物 ”科目的期末余額為期末庫存未用包裝物的攤余價值。 【 例 31】 某企業出借包裝物 20個給 A公司．其計劃單位成本為100元，收到押金 2 500元；同時收回出租給 W公司的包裝物 38個，其中 30個入庫可繼續用 ,8個轉入報廢，還有２個無法收回，其計劃單位成 150元，押金 8000元，扣除應收租金 600元，沒收 2個無法收回的包裝物的押金 400元，其余的退回。報廢包裝物收回殘值 200元材料已入庫。 (1)出借給 A公司 借：周轉材料 包裝物 —出借包裝物 2022 貸：周轉材料 包裝物一庫存未用包裝物 2022 (2) 攤銷其價值的一半 1000元： 借：銷售費用 1000 貸：周轉材料 包裝物－包裝物攤銷 1000 （ 3）收取押金： 借：庫存現金 2500 貸：其他應付款－存入保證金（ A公司） 2500 (4)攤銷報廢和無法收回的出租包裝物價值的另一半： 借：其他業務成本 750 貸：周轉材料 包裝物一包裝物攤銷 750 注 :（ 8+2） 150247。 2 = 750 （ 5）將報廢包裝物已提攤銷額予以沖銷： 借：周轉材料 —包裝物 —包裝物攤銷 1 500 貸：周轉材料 包裝物 —出租包裝物 1 500 (6) 收回殘值： 借：原材料 200 貸：其他業務成本 200 (7) 抵扣租金收入 600元和沒收 400元押金，其余押金退回： 借：其他應付款 存入保證金（ A公司） 8000 貸：其他業務收入 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 7 000 注：租金收入交納營業稅，沒收押金（視同銷售）交納增值稅 （ 8）收回可用包裝物 借：周轉材料 —包裝物 —庫存已用包裝物 4 500 貸：周轉材料 —包裝物 —出租包裝物 4 500 2022/2/17 98 第四節 委托加工存貨 一 、 委托外單位加工的存貨 委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的 原材料 或者 半成品的成本 、 加工費 、運輸費、裝卸費 等以及按規定應計入成本的 稅金 ，作為實際成本。 2022/2/17 99 委托加工物資的核算 ： （ 1） 企業 撥付 給外單位委托加工的物資： 按實際成本 ， 借記 “ 委托加工物資 ” 科目 ， 貸記 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目 。 按計劃成本核算的企業 ， 還應當同時結轉成本差異 。 （ 2） 企業支付 加工費用 、 應負擔的 運雜費 和 稅金 ， 借記 “ 委托加工物資 ” 、 “ 應交稅費 —應交增值稅 （ 進項稅額 ） ” 等科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ”等科目 。 需要交納消費稅的委托加工物資 ， 其由受托方 代收代交的消費稅 ， 分以下 不同 情況處理： 2022/2/17 100 由受托方代收代交的消費稅的處理： （ 1） 收回后 直接用于銷售 的，應將受托方代收代交的 消費稅 計入委托加工物資成本 ，借記“ 委托加工物資 ”，貸記“ 應付賬款 ”、“ 銀行存款 ”等科目。 （ 2） 收回后 用于連續生產按規定準予抵扣 的 ， 按受托方代收代交的消費稅 ， 借記 “ 應交稅費 —應交消費稅 ” ， 貸記 “ 應付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目 。 √10級 2022/2/17 101 加工完成驗收入庫的 委托 加工物資和剩余物資 的處理 對 加工完成驗收入庫的加工物資和剩余的物資 ， 按加工收回物資的 實際成本 和剩余物資的實際成本，借記 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目（采用計劃成本核算的企業，按計劃成本記入“ 原材料 ” ，實際成本與計劃成本之間的差異，記入 “ 材料成本差異 ” ，貸記 “ 委托加工物資 ” 。 2022/2/17 102 【 例 332】 甲公司委托乙企業加工材料一批 （ 屬于應稅消費品 ） 。 原材料成本為 20 000元 ， 增值稅專用發票注明加工費 7 000元 ， 增值稅額 1 190元 ， 消費稅稅率為 10%。 材料加工完成并已驗收入庫 ， 加工費用已用銀行存款支付 。 甲企業按實際成本核算原材料 。 (1) 發出委托加工材料： 借：委托加工物資 20 000 貸：原材料 20 000 2022/2/17 103 (2) 支付加工費和稅金： 消費稅組成計稅價格 =（ 20 000+7 000） 247。 （ 110%） =30 000（ 元 ） 受托方代收代交的消費稅額 =30 000 10%=3 000（ 元 ） 應交增值稅額 =7 000 17﹪ =1190（ 元 ） ① 甲企業收回加工后用于連續生產應稅消費品： 借：委托加工物資 7 000 應交稅費 —應交增值稅 （ 進項稅額 ） 1 190 應交稅費 —應交消費稅 3 000 貸：銀行存款 11 190 2022/2/17 104 ② 甲企業收回加工后直接用于銷售： 借：委托加工物資 10 000 應交稅費 —應交增值稅 （ 進項稅額 ） 1 190 貸：銀行存款 11 190 2022/2/17 105 (3) 加工完成 ， 收回委托加工材料： ① 收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品： 借：原材料 （ 20 000+7000） 27 000 貸：委托加工物資 27 000 ② 甲企業收回加工后的材料直接用于銷售： 借：原材料 （ 20 000+10000） 30 000 貸：委托加工物資 30 000 2022/2/17 106 自行生產的存貨的初始成本 包括投入的原材料或半成品 、 直接人工和按照一定方法分配的制造費用 。 直接人工 ，是指企業在生產產品和提供勞務過程中發生的直接從事產品生產和勞務提供人員的職工薪酬。 制造費用， 是指企業為生產產品和提供 勞務而發生的各項間接費用。 自行生產的存貨 2022/2/17 107 【 例 333】 某企業生產車間分別以甲、乙兩種材料生產兩種產品 A和 B。 2022年 6月，投入甲材料80 000元生產 A產品，投入乙材料 50 000元生產 B產品。當月生產 A產品發生直接人工費用 20 000元，生產 B產品發生直接人工費用 10 000元，該生產車間歸集的制造費用總額為 30 000元。假定，當月投入生產的 A、 B兩種產品均于當月完工，該企業生產車間的制造費用按生產工人工資比例進行分配。 2022/2/17 108 A產品應分攤的制造費用 =30 000 [ 20 000247。 （ 20 000＋ 10 000） ] =20 000（元 ） B產品應分攤的制造費用 =30 000 [ 10 000247。（ 20 000＋ 10 000） ]=10 000（元） A產品完工成本（ A存貨的成本） =80 000+20 000 +20 000=120 000（元） B產品完工成本（ B存貨的成本） =50 000+10 000 +10 000=70 000（元） 借：生產成本 A產品 120 000 B產品 70 000 貸：原材料 甲材料 80 000