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中級會計實務常見疑難問題匯總-資料下載頁

2026-03-15 06:09本頁面

　　

【正文】對某事項進行披露說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，則該非調整事項是重要的非調整事項，這需要職業判斷，因此掌握教材列舉的幾項需要披露的非調整事項即可。這里值得注意的一點是，有時候“非調整事項”專指重要的、需要披露的非調整事項，學員應靈活把握。資產負債表日后期間發現的報告年度的差錯和以前年度的差錯的處理原則是：日后期間發現報告年度的會計差錯（包括重要差錯和非重要差錯）和報告年度以前年度的差錯（包括重要差錯和非重要），都屬于調整事項。對于報表的調整應按照以下調整思路處理：日后期間發現的報告年度的會計差錯，不管金額大小，都調整報告年度的年末金額和本期金額，而日后期間發現的報告年度以前年度的會計差錯，金額較小的（即非重要差錯），按日后調整事項處理，金額較大的（即重要差錯），調整報告年度資產負債表的年初余額，如果差錯屬于報告年度前一年的差錯，還應調整報告年度利潤表的上期金額。1. 應收賬款是賬面余額或是賬面價值時，對計算“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目分別有什么影響？　　銷售商品、提供勞務收到的現金＝（營業收入+增值稅銷項稅額－在建工程領用產品計算的增值稅銷項稅額）－本期增加的應收賬款和應收票據（賒銷業務的營業收入以及增值稅）＋本期減少的應收賬款和應收票據＋（或－）特殊調整項目,對于壞賬準備應注意以下幾種情況：　　(1)當期計提的壞賬準備的調整處理：如果題目用的應收賬款是報表數字，則計提的壞賬準備應作減項處理；如果題目用的應收賬款是賬戶（科目余額表）數字，則不作處理。　　因為報表中的應收賬款項目的數據已經減去了計提的壞賬準備，在計算本期應收賬款的減少而收到的現金時會導致多計，但壞賬準備增加所導致的應收賬款的減少并沒有收到現金，所以應是調減。而如果應收賬款在計算時用的是賬戶余額，則僅僅指的是應收賬款科目余額，沒有減去壞賬準備的金額，所以壞賬準備的變動不需調整。　　(2)當期實際發生壞賬損失的調整處理：如果題目給定的應收賬款是報表數字，則不作處理；如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數字時，則作減項處理。　　實際發生壞賬的會計分錄是借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”科目，即如果給的是報表數字的，此會計分錄對應收賬款賬面價值是沒有影響的，所以在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現金”時也就不必調整了。如果應收賬款是科目余額，應收賬款減少但對應的是壞賬準備不是現金，而在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現金”時認為應收賬款減少都是收到了現金的，所以應調減。　　(3)收回已核銷的壞賬準備的調整處理：如果題目給定的應收賬款是報表數字，則不作調整；如果題目給定的應收賬款是賬戶余額，則調增。　　收回已核銷的壞賬準備的會計分錄是借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。如果給的是報表數字，則第一筆分錄不影響應收賬款賬面價值，第二筆分錄貸方的應收賬款減少了，已經在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現金”時加上了，而且這筆分錄的借方就是現金類科目，即應該加上的，所以就不必另行調整。如果給的是賬戶余額，從這兩筆分錄中可以看出，應收賬款的賬面余額不受影響，也就是說在計算“銷售商品、提供勞務所收到的現金”時沒有考慮進去，但從第二筆分錄中可以看出，實際上收到了現金，所以應調增。：（一）固定基金、自制、調入、融資租入（有所有權的）、接受捐贈以及盤盈固定資產所形成的基金。、購入固定資產時，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記本科目。融資租入固定資產，按實際支付的租金，借記有關支出科目，貸記本科目。接受捐贈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目。盤盈的固定資產，按重置完全價值借記“固定資產”科目，貸記本科目；盤虧的固定資產，按賬面原價借記本科目，貸記“固定資產”科目。出售、對外投資轉出固定資產，借記本科目，貸記有關科目。（二）專用基金、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況。：職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。，借記“事業支出——社會保障費”、“經營支出——社會保障費”等科目，貸記“專用基金——醫療基金”科目。提取修購基金時，借記“事業支出——修繕費、設備購置費”或“經營支出——修繕費、設備購置費”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目；清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；支付清理報廢固定資產所發生的清理費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。年終，事業單位按規定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配——職工福利基金”等科目，貸記本科目。事業單位收到各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——住房基金”科目。對于個人住房公積金繳存情況，單位應設置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。，本科目貸方余額為單位專用基金結存數。（三）事業結余　　（不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余）。，計算結余時，應將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”及“其他收入”科目，貸記本科目；將“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經營業務）”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目。，單位應將當年實現的結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。（四）經營結余。　，應將“經營收入”科目余額轉入本科目，借記“經營收入”科目，貸記本科目；將“經營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“經營支出”、“銷售稅金”科目。　，如為借方余額，則為經營虧損。　，單位應將實現的經營結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余額。如為虧損則不結轉。？事業單位會計科目的核算內容，按照事業單位會計制度的有關規定：（1）“財政補助收入”核算事業單位按核定的預算和經費領報關系，從財政部門取得的各類事業經費；（2）“上級補助收入”核算事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入；（3）“事業收入”核算事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入，不包括按規定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金，但從財政專戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金應計入事業收入；（4）“其他收入”核算事業單位除財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入等以外的收入，包括對外投資收益、固定資產出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他雜項收入等；（5）“經營收入”核算事業單位在專業業務活動及輔助活動之外，開展非獨立核算經營活動取得的收入；（6）“撥入專款”核算財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定用途如科技三項費用、科研課題經費和挖潛改造資金等項目的專項資金。13 / 1

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