審計實務綜合練習題-資料下載頁

　　

【正文】 1053萬元款項進行函證時，J公司回函予以確認，但在注冊會計師進行電話詢證時，J公司相關人員表示其從未與X公司發生業務往來，不存在欠付X公司債務情況。要求：（1）針對資料中第1～5項銷售業務，請分別判斷X公司已經確認的銷售收入能否確認（按能夠確認、不能確認、不能全部確認、尚無法形成審計結論四種分別予以回答）。若回答不能確認或不能全部確認，請簡要說明理由；若回答尚無法形成審計結論，請指出應進一步實施哪些審計程序？（2）針對資料中第6項銷售業務，請指出是否應進一步實施審計程序。若已經證實該項銷售業務系虛構，請指出注冊會計師應當采取哪些措施？【答案】（1）不能確認。根據合同條款，該項銷售應在終驗合格時確認，即簽署安裝驗收報告后一個月（試運行一個月，也就是2010年1月）。而該交易中驗收報告的日期為12月25日。（2）尚無法形成審計結論。由于注冊會計師未取得該銷售業務的發貨單據，難以確認銷售的實現。注冊會計師應向被審計單位索取要求供貨單位直接將貨物發運至B公司的書面指令及其他相關文件；結合采購業務的審計，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨物；還應向B公司發函，詢證B公司確于2009年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的相關記錄及所發生費用的相關憑證，以確定安裝驗收報告的真實性。（3）尚無法形成審計結論。由于該銷售收入的確認取決于C公司收入的確認，只有C公司確認了收入才表明商品所有權上的主要風險和報酬轉移了，經濟利益能夠流入企業。所以X公司收入的確認時機與C公司收入的確認時機相同。注冊會計師應要求被審計單位提供經D公司認可的C公司收入確認時機的書面資料，及C公司收入確認的直接依據，向C公司函證截止2009年12月31日Ｘ公司應收Ｃ公司賬款的余額，以證實應收賬款的真實性。（4）尚無法形成審計結論。由于注冊會計師發現貨物仍存放在X公司的倉庫，僅憑一紙傳真，還不能證明產品的所有權真正轉移。注冊會計師應實施以下審計程序:向F公司函證截止2009年12月31日應收賬款余額，以證實應收賬款的真實性；向F公司函證2009年12月28日傳真的真實性；檢查期后發貨記錄及期后賬薄記錄，以取得期后發貨、收款或是作銷售沖回的證據。（5）不能確認。根據會計準則，資產負債表日以前已確認收入的銷售，在資產負債表日后至財務會計報告批準報出日已經退回，應作為調整事項，進行相關的賬務處理。因此，對該項銷售退回，應沖減2009年度的銷售收入和相關銷售成本。（6）注冊會計師應進一步實施審計程序以證實該項銷售的真實性（知道注冊會計師會函證，可能提前兩個公司串通好了，由J公司的某個職員負責回函，但是接電話的不一定就是這個職員），如結合采購與付款循環的審計進一步收集審計證據。若證實該項銷售業務虛假，注冊會計師應當修改或追加相關實質性程序，并以適當方式告知被審計單位適當層次的管理層或治理層。必要時，應當征求律師意見或解除業務約定。2. 2009年5月15日下午5點，注冊會計師參加對A公司現金的清查盤點工作。清查結果如下：（1）試點現金（人民幣）結存數：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84張，1元幣570張，5角幣50張，2角幣20張，1角幣51張，5分幣32枚，2分幣14枚，1分幣8枚。（2）。（3）查出已經辦理收款手續尚未入賬的收款憑證（191號至202號）。（4）查出已經辦理付款手續尚未入賬的付款憑證（203號至211號）。（5）發現現金日記賬中夾有下列借據，共計2560元：張某借藥費1250元，趙某借藥費1310元。以上借據均未經領導批準。（6）發現保險柜中有5月1日收到銷售產品的轉賬支票一張，金額7500元。（7）銀行核定現金限額10000元。要求：（1）根據清查結果，編制現金監盤表。（2）指出該企業現金管理中存在的主要問題，并提出審計意見。現金監盤表年 月 日 時 分 盤點檢查盤點記錄實有現金盤點記錄項目人民幣面額人民幣上一日賬面庫存余額張/枚金額盤點日未記賬傳票收入金額100元盤點日未記賬傳票支出金額50元盤點日賬面應有金額20元盤點實有現金數額10元盤點日應有與實有差異5元差異原因分析白條抵庫1元短缺現金5角2角1角5分2分1分合計出納員： 會計主管人員： 監盤人：【答案】（1）根據清查結果，編制現金監盤表：現金監盤表2009年5 月11 日 5 時30 分盤點檢查盤點記錄實有現金盤點記錄項目人民幣面額人民幣上一日賬面庫存余額張/枚金額盤點日未記賬傳票收入金額100元120盤點日未記賬傳票支出金額50元80盤點日賬面應有金額20元00盤點實有現金數額10元220盤點日應有與實有差異5元84差異原因分析白條抵庫1元570短缺現金5角502角201角515分32.2分141分8合計出納員： 會計主管人員： 監盤人：（2）該企業現金管理中存在下列主要問題：①白條借據抵庫。出納員擅自以白條方式借給2名職工現金，共計2560元，至今抵充庫存不入賬；②賬款不符。，其中除出納員擅自以白條借據2560元抵充庫存外，出納員提不出任何理由；③銀行核定該廠現金限額為10000元，；④出納員工作拖拉，未及時登記現金日記賬；⑤收到銷貨款的轉賬支票未及時送存銀行，已超過支票有效期，該筆貨款將被對方開戶銀行拒付。針對上述問題，提出審計意見如下：①白條抵庫的現金2560元，應做其他應收款入賬處理，或限期歸還或督促報銷；②，應在進一步查明原因后，按有關規定追究其責任，作出處理；③今后應堅持按銀行核定限額存放現金；④出納員今后應堅持做到及時登賬，日清月結；⑤該廠應及時與購貨單位聯系，收回7500元銷貨款。3. A注冊會計師負責對甲公司2009年度財務報表進行審計。在對甲公司2009年12月31日在存貨進行監盤時，發現部分存貨的財務明細賬、倉庫明細賬、實物監盤三者的數量不一致，相關資料如下：庫號 存貨名稱 財務明細賬數量 倉庫明細賬數量 實物監盤數量1 A產品 35套 30套 30套2 B產品 27套 25套 27套3 C材料 1600公斤 1600公斤 1700公斤4 D材料 1200公斤 1200公斤 1000公斤要求：（1）根據監盤結果，假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數量差異可能存在的主要原因。（2）針對存貨的財務明細賬數量與實物監盤數量不一致情況，簡要說明應當實施哪些必要的審計程序。【答案】（1）根據監盤結果，分析存貨數量差異可能存在的主要原因：　　①a產品，倉庫明細賬數量和實物監盤數量相同，但是財務明細賬數量大于實物監盤數量，可能存在貨物已經發出，但沒有及時將相關憑證送交財務部門登記入賬，即沒有及時確認收入，結轉成本的情況。　　②b產品，財務明細賬和實物監盤數量相同，但是倉庫明細賬數量小于財務明細賬數量，可能存在倉庫明細賬登記人員登賬錯誤，即能是入庫時倉庫少記。　　③c材料，財務明細賬和倉庫明細賬數量相同，但實物監盤數量大于財務明細賬數量，可能存在已經銷售的c材料尚未發出。　　④d材料，財務明細賬和倉庫明細賬數量相同，但實物監盤數量小于財務明細賬數量，可能存在已經購入的d材料尚在途中，還沒有入庫或者部分d材料已經毀損但還沒有及時入賬的情況。　　（2）針對存貨的財務明細賬數量與實物監盤數量不一致的情況，注冊會計師應當實施的審計程序有：　　①重新計算存貨明細賬余額，或（和）重新盤點存貨，確定差異是否存在；　　②實施測試，確定被審計單位存貨的截止是否正確；　　③查明差異原因，并及時提請被審計單位更正；　　④考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發生。19 / 19