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北京西城區(qū)國稅局國債利息及境外所得企業(yè)所得稅政策提示-資料下載頁

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【正文】立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)，并且不受5年期限限制。（五）對(duì)于居民企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（六）對(duì)于企業(yè)因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，只對(duì)該所得來源國（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率高于 %，可按境外應(yīng)納稅所得額 %作為抵免限額。（七）在計(jì)算境外所得稅收抵免時(shí)，分為直接抵免和間接抵免，其中居民企業(yè)（包括按境外法律設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國，被判定為中國稅收居民的企業(yè)）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。非居民企業(yè)（外國企業(yè)）在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免，即只涉及直接抵免。在計(jì)算間接抵免時(shí)只適用于符合規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)，另有文件明確規(guī)定的除外。截止至目前，共有兩個(gè)文件對(duì)此進(jìn)行了特殊規(guī)定，一個(gè)文件是關(guān)于某銀行從境外取得的股息所得稅收抵免層級(jí)由三層擴(kuò)大到五層（注：財(cái)稅【2010】50 號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國銀行從中銀香港取得的股息所得稅收抵免問題的通知》。北京市財(cái)政局、北京市國家稅務(wù)局京財(cái)稅【2010】1347 號(hào)《轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國銀行從中銀香港取得的股息所得稅收抵免問題的通知》）；另一個(gè)文件規(guī)定了我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采的，可以選擇采取“不分國不分項(xiàng)”原則計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額，同時(shí)將稅收抵免層級(jí)由三層擴(kuò)大到五層。三、政策執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（一）應(yīng)根據(jù)居民企業(yè)在境外設(shè)立的機(jī)構(gòu)主體性質(zhì)的不同而分別進(jìn)行處理。居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。境外所得允許彌補(bǔ)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的虧損。境外虧損不能用境內(nèi)所得彌補(bǔ)。（二）準(zhǔn)確判斷境外所得的確認(rèn)時(shí)間。（三）注意簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免限額的適用條件。%作為抵免限額的簡(jiǎn)易辦法的，應(yīng)注意所得來源國（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率是否低于 %。%，則不能選擇該項(xiàng)簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免限額。（四）一般企業(yè)在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)遵循“分國不分項(xiàng)”的原則，在計(jì)算間接抵免時(shí)只適用于符合規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè)。對(duì)于特殊文件，應(yīng)注意本企業(yè)是否適用該文件，例如文件規(guī)定的是我國石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采的情況，若不符合該情況，也不能適用此文件。西城國稅局 2011年9 月20日

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