小型微利企業有關企業所得稅政策-資料下載頁

　　

【正文】 政策的修改將有兩項：先要修改減低稅率政策適用對象的標準。由于小型微利企業標準中的年應納稅所得額上限30萬元是由《企業所得稅法實施條例》規定的，上限的提高意味著首先要修改《企業所得稅實施條例》第九十二條，將小型微利企業三項標準中的年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，至于其他兩項(從業人數、資產總額)指標是否會同時有所變化尚不知曉。然后還要調整現行減半征稅政策的上限。至于是在修改《企業所得稅實施條例》一并規定，還是繼續由財政部、國家稅務總局以規范性文件的形式作出規定，各有千秋。筆者以為，由財政部、國家稅務總局發布規范性文件作出減半征稅的規定的可能性更大。不管以何種方式進行，修改后的相關規定的要義將是：符合條件的小型微利企業，年應納稅所得額不超過50萬元的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。最新小型微利企業優惠政策減稅幅度推演為了更形象的讀懂最新小型微利企業所得稅優惠政策，清晰的理解新政究竟將給納稅人帶來何種幅度的減稅效應，我們試通過幾個案例來予以推演。假定：2014年至2017，甲企業每年的年應納稅所得額50萬元，乙企業每年的年應納稅所得額30萬元，丙企業每年的年應納稅所得額20萬元。(說明：所舉案例中的企業，均符合稅法規定的小型微利企業“從業人數”和“資產總額”的標準，但每個企業的年應納稅所得額各有不同，且均不考慮其他企業所得稅優惠政策)(一)2014，甲企業超過小型微利企業的年所得上限標準。乙、丙企業均未超過小型微利企業“減低稅率”的年所得上限標準但超過了當年“減半征稅”的年所得上限標準(2014年上限標準為10萬元)。，適用25%的稅率計繳企業所得稅： 5025%=“減低稅率”的小型微利企業優惠政策，應繳企業所得稅： 財稅 20%=6萬元“減低稅率”的小型微利企業優惠政策，應繳企業所得稅： 2020%=4萬元(二)2015，甲企業超過小型微利企業的年所得上限標準。乙企業1月至9月未超過小型微利企業“減低稅率”的年所得上限標準但超過了當時“減半征稅”的年所得上限標準(20萬元)，10月至12月未超過當時的小型微利企業“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標準(30萬元)。丙企業全年未超過當年小型微利企業“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標準(如前所述)。，適用25%的稅率計繳企業所得稅： 5025%=“減低稅率”、部分月份適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業優惠政策，應繳企業所得稅：(1)1月至9月按“減低稅率”的優惠方式依20%的稅率計算，應繳企業所得稅： 30247。12920%=(2)10月至12月按“減低稅率、減半征稅”的優惠方式計算，應繳企業所得稅： 30247。12(129)50%20%= 乙企業2015合計應繳企業所得稅： +=(3)丙企業全年適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業優惠政策，應繳企業所得稅： 2050%20%=2萬元(三)2016，甲企業超過小型微利企業的年所得上限標準。乙企業、丙企業未超過2016年小型微利企業“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標準。，適用25%的稅率計繳企業所得稅： 5025%=“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業優惠政策，應繳企業所得稅： 3050%20%=3萬元 財稅 “減低稅率、減半征稅”的小型微利企業優惠政策，應繳企業所得稅： 2050%20%=2萬元(四)2017，甲、乙、丙企業均未超過2017年小型微利企業的年所得上限標準(暫據擬出臺的新上限標準50萬元，具體仍以最終公布的為準)，均適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業優惠政策。： 5050%20%=5萬元 ： 3050%20%=3萬元 ： 2050%20%=2萬元從上表分析可見，2017年這次減稅政策實施以后，在企業所得稅領域對企業減輕稅負的影響是最大的：一是涉及面將最大，在實務中，年應納稅所得額50萬元的納稅人比30萬元的納稅人涉及的戶數將大幅增加，將是歷次減稅涉及納稅人戶數最多的一次。二是減稅金額最大，享受減稅的企業的應納稅所得額越高，減稅的金額就越大，對于年所得50萬元的企業而言，不僅是超過以往上限30萬元的這部分所得而且是全部所得既可減低5%的稅率、還可減半計稅，相當于是減按10%的稅率計稅。三是減稅比例最大，由于享受優惠的年所得的上限提升至50萬元，“減低稅率、減半征稅”的雙減效應凸顯，相對于25%的基準稅率而言，現在相當于減按10%的稅率計稅，加之計稅依據大幅提升，其減稅的比例也較以往歷次更大，單戶減稅幅度最高可達60%之巨。財稅 ，在這些年持續減稅的基礎上，本次小型微利企業的所得稅減稅新政實施以后，有獲得感的企業戶數將大幅增加，其獲得感的厚重度也將更加提升。對小型微利企業不斷提高的所得稅減稅幅度與其他各稅種的減稅政策聯姻，將產生極大的結構性減稅疊加效應，這些年來真金白銀的減稅，必將助力小型微利企業在推動經濟發展、促進社會就業等方面發揮更加積極的作用。附：財政部 國家稅務總局相關減半征稅文件《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)規定：自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)規定：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕34號)規定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2011〕117號)規定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2011〕4號)規定：自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。