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【正文】 時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。 　　12月31日。 　　相關年金現(xiàn)金系數(shù)如下： 　　（P/A，5%，5）＝；（P/A，6%，5）＝；（P/A，7%，5）＝； 　　（P/A，5%，4）＝；（P/A，6%，4）＝；（P/A，7%，4）＝.　　相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下： 　　（P/S，5%，5）＝；（P/S，6%，5）＝；（P/S，7%，5）＝； 　　（P/S，5%，4）＝；（P/S，6%，4）＝；（P/S，7%，4）＝.　　要求： 　　（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。 　　（2）計算甲公司208年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。 　　（3）判斷甲公司持有乙公司債券208年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如需計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。 　　（4）判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司208年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。 　　（5）判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司208年度因持有丁公司股票確認的損益。 　　【答案】 　　（1）甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。 　　甲公司取得乙公司債券時的賬務處理是： 　　借：持有至到期投資――成本 （100*100） 10 000 　　　　貸：銀行存款 9 　　　　　　持有至到期投資利息調(diào)整 　　（2）本題需要重新計算實際利率，計算過程如下： 　　600*（P/A,r,5）+ 10 000*（P/S,r，5）= 　　利率　現(xiàn)值 　　6% 　10 　　r 　　 　　7% 　 　　根據(jù)上面的結(jié)果可以看出r=7% 　　甲公司208年度因持有乙公司債券應確認的收益= 9 *7%= （萬元） 　　相關的會計分錄應該是： 　　借：應收利息 （10 000*6%） 600 　　　　持有至到期投資利息調(diào)整 　　　　貸：投資收益 　　借：銀行存款 600 　　　　貸：應收利息 600 　　（3）208年12月31日持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*（P/A,7%,4）+10 000*（P/S,7%,4）=400* + 10 000*=8 （萬元） ，此時的攤余成本是9 +=9 （萬元） 　　因為9 8 ，所以發(fā)生了減值，計提的減值準備的金額=9 =（萬元），賬務處理為： 　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　貸：持有至到期投資減值準備 　　（4）甲公司取得丙公司股票時應該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因為持有丙公司限售股權(quán)且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。相關的會計分錄應該是： 　　借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 400（12*100800） 　　　　貸：資本公積――其他資本公積 400 　　（5）甲公司取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。 　　甲公司208年度因持有丁公司股票應確認的損益=200－920+200/10=－68（萬元）。 　　【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題涉及的考點包括金融資產(chǎn)的分類，持有至到期投資的核算以及可供出售金融資產(chǎn)的核算。中華會計網(wǎng)校（）郭建華老師考前串講中明確提出金融資產(chǎn)今年可能單獨命題，且特別強調(diào)了持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的核算以及限售股的核算。本題與模擬試題四的計算題第一小題、經(jīng)典題解30頁第6小題和第7小題，競賽試題（三）多項選擇題第9題類似。 　　四、綜合題（本題型1題，共14分，要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 　　1．為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司208年和209年實施了并購和其他有關交易。 　　（1）并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下： 　　①A公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6句。B公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。 　　②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。 　　③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。 　　上述公司之間的關系見下圖： 　　　　（2）與并購交易相關的資料如下： 　　①208年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司208年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司208年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于208年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。 　　208年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。 　　208年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股。土地使用權(quán)人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于208年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元；C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于203年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于203年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 　　208年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。 　　②209年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。 　　（3）自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到208年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。 　　209年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。 　　自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。 　　（4）209年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。 　　本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。 　　要求： 　　（1）判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時應當調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時形成商譽或計入當期損益的金額。 　　（2）計算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關會計分錄。 　　（3）判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關會計分錄。 　　（4）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎，計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至208年12月31日期間的凈利潤。 　　（5）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎，計算C公司209年1月1日至209年6月30日期間的凈利潤。 　　（6）計算甲公司209年6月30日合并資產(chǎn)負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。 　　【答案】 　　（1）甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因為A公司直接和間接擁有48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團。 　　取得C公司60％股權(quán)時形成的商譽＝800+3760－1200060％＝720（萬元）。 　　（2）因為甲公司取得C公司60％的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對價的公允價值＝800+3760＝7 920（萬元）。會計分錄是： 　　借：長期股權(quán)投資 7920 　　　　累計攤銷 600 　　　　貸：無形資產(chǎn) 2000 　　　　　　股本 800 　　　　　　資本公積――股本溢價 3360 　　　　　　營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 2360 　　（3）甲公司購買C公司股權(quán)20％是不形成企業(yè)合并的，因為之前取得60％C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司股權(quán)20％的話，是購買少數(shù)股東權(quán)益。 　　甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本是支付的對價的公允價值＝3600（萬元）。所以賬務處理是： 　　借：長期股權(quán)投資 3600 　　　　貸：銀行存款 3600 　　（4）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債為基礎，計算C公司自甲公司取得其60％股權(quán)時起至208年12月31日期間的凈利潤＝1300－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝1000（萬元） 　　（5）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債為基礎，計算C公司自甲公司209年1月1日起至209年6月30日期間的凈利潤＝1000－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝700（萬元） 　　（6）C公司資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額＝12000+1300+1000－（8000－6000）/10－（35001500）/5＝13 700（萬元） 　　所以調(diào)整分錄中時由于購買少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額＝3600－1370020％＝860（萬元）； 　　所以209年合并資產(chǎn)負債表中的資本公積金額＝12000－860＝11 140（萬元）； 　　盈余公積的金額＝3000（萬元） 　　未分配利潤＝5200+（1000+700）60％＝6 220（萬元）。 　　【中華會計網(wǎng)校試題點評】本題涉及的考點是判斷企業(yè)合并的類型、長期股權(quán)投資的初始投資成本的確認、企業(yè)合并以及購買少數(shù)股東權(quán)益的核算和會計處理、調(diào)整分錄以及合并分錄處理對相關項目的影響。中華會計網(wǎng)校（）郭老師最后的語音串講重點強調(diào)了這部分內(nèi)容，模擬試題四綜合題的第二小題以及練習中心（基礎班）第24章的綜合題、應試指南382頁的綜合題、經(jīng)典題解358頁綜合題，郭建華強化班課程講義第二十四章企業(yè)合并例題12，競賽試題（一）閱讀理解計算題第1題、第2題與本題非常類似。 25 / 25