個人所得稅法講義-資料下載頁

　　

【正文】 得的；　　；　　，沒有扣繳義務(wù)人的，如個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；　　。　　（三）申報納稅期限　　除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。以下為特殊情況：　　、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計征，由納稅人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)的納稅人，其工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，考慮其工作的特殊性，可以實行按年計算，分月預(yù)繳的方式計征。自年度終了之日起30日內(nèi)，合計全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。　　，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款實行按年計算、分月預(yù)繳，由納稅人在次月7日內(nèi)申報預(yù)繳，年度終了后3個月匯算清繳，多退少補。　　、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報納稅；在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在取得每次所得后的7日內(nèi)預(yù)繳稅款，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。　　、稿酬、特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等，按次計征。取得所得的納稅人應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送個人所得稅納稅申報表。　　，其來源于中國境外的應(yīng)納稅所得，在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；在取得境外所得時結(jié)清稅款的，或者在境外按所得來源國稅法規(guī)定免予繳納個人所得稅的，應(yīng)當(dāng)在次年1月1日起30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。　　　　三、對高收入者的征收管理：　　了解高收入行業(yè)和高收入個人。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　四、對律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅的征收管理（了解）　　，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。出資律師本人的工資、薪金不得扣除。　　，按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅。　　，凡有《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十三條所列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定出資律師個人的應(yīng)納稅額。　　，應(yīng)按工資薪金所得項目征收個人所得稅。　　，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。　　、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。　　，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目負責(zé)代扣代繳個人所得稅。　　，均按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。　　　　五、醫(yī)療機構(gòu)個人所得稅的征收管理　　、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2000]42號）規(guī)定的對非營利的醫(yī)療機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項稅收，僅指機構(gòu)自身的各項稅收，不包括個人從醫(yī)療機構(gòu)取得所得應(yīng)納的個人所得稅。按照《個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。　　，依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。　　、承租經(jīng)營醫(yī)療機構(gòu)，經(jīng)營成果歸承包人所有的，依據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，承包人取得的所得，應(yīng)按照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。　　（診所）而取得的收入，應(yīng)依據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。第九節(jié)　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。　　一、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及納稅人　　個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）　　　　二、稅率　　凡實行查賬征稅辦法的，其稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收。　　　　三、查賬征收應(yīng)納個人所得稅的計算　　個人獨資和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）的應(yīng)納稅所得額，等于每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。　　（一）收入總額　　收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入。　　（二）扣除項目　　扣除項目比照《個體工商戶個人所得稅計稅（試行）》的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本規(guī)定執(zhí)行：　　（從2008年3月1日起）；但投資者工資不得扣除。　　投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。　　。　　。　　、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。　　、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。　　（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。　　，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。　　。　　。　　。　　應(yīng)納稅額的具體計算方法為：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。　　計算公式如下：　　（1）應(yīng)納稅所得額＝∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得　　（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額稅率－速算扣除數(shù)　　（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額本企業(yè)的經(jīng)營所得247。∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得　　（4）本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額　　（三）虧損彌補　　，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。　　，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。　　，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。　　（五）對外投資分回的利息或者股息、紅利：按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。　　（六）企業(yè)為個人家庭成員的消費性支出或出借資金　　。　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。　　除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。　　企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。　　。　　納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。　　四、核定征收應(yīng)納稅額的計算　　（一）核定征收的范圍　　（二）核定征收方式　　＝應(yīng)納稅所得額適用稅率　　＝收入總額應(yīng)稅所得率　　或＝成本費用支出額247。（1－應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率　　【例題單選題】某個人獨資企業(yè)2008年度發(fā)生直接成本85萬元、其他費用20萬元，收入總額不能準確核算。假定該個人獨資企業(yè)適用的應(yīng)稅所得率為15%，該個人獨資企業(yè)2008年度應(yīng)繳納個人所得稅（　）萬元。　　 　　　　 　　　【解析】該個人獨資企業(yè)采用核定征收方式繳納個人所得稅，應(yīng)納稅所得額＝（85＋20）247。（1－15%）15%＝（萬元）；應(yīng)納的個人所得稅＝35%－＝（萬元）。　　　　五、稅收優(yōu)惠（了解）　　實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。　　　　　六、征收管理　　（一）申報繳納期限　　投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。　　（二）納稅地點　　投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。　　投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理：　　，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。　　，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。習(xí)題練習(xí):張某為我國居民，月工資為1800元，2008年12月取得全年一次性獎金9800元，則張某12月份應(yīng)納個人所得稅為（ ）元。 李先生2009年4月從原單位退休，每月領(lǐng)取退休工資2300元，5月份從原單位取得過節(jié)費3000元，則李先生5月份應(yīng)納個人所得稅（ ）元。 張教授利用業(yè)余時間編著一部專業(yè)書籍，2008年3月出版發(fā)行，獲得稿費8000元。后因銷量較好，于2008年12月再版該書籍，又獲得稿費3800元。則張教授兩次出版書籍共應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。 丙還有10個月至法定離退休年齡，于2008年3月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原任職單位取得的一次性收入23000元，丙當(dāng)月工資為1000元，則丙當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅（ ）元。 張某是國內(nèi)某知名大學(xué)的教授，2009年取得如下收入：（1）從所任教的學(xué)校每月取得工資5000元（其中包括按國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的資深院士津貼2000元/月）。（2）2月份出版一本專業(yè)著作，取得稿酬12萬元，從中拿出4萬元通過市政府捐贈給貧困山區(qū)。（3）4月份通過中介轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)使用權(quán)，取得特許權(quán)使用費收入9萬元，向中介支付中介費1萬元，能夠提供有效合法憑證。（4）6月份在A國某著名刊物上發(fā)表文章，取得稿酬所得12000元（稅前），在A國繳納的個人所得稅折合人民幣1152元；在B國取得偶然所得5000元（稅前），在B國繳納的個人所得稅折合人民幣1750元。（5）因2月份出版的著作很受歡迎，出版商遂決定加印該作品，并于12月份再向張某支付報酬2萬元。根據(jù)上述資料，回答下列問題，計算結(jié)果精確到小數(shù)點后兩位數(shù)字。（1）張教授2008年全年工資應(yīng)納個人所得稅為（ ）元。 （2）張教授2009年在我國境內(nèi)取得的稿酬所得應(yīng)納個人所得稅為（ ）元。 （3）張教授取得的特許權(quán)使用費應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。 （4）張教授在國外取得的所得在我國境內(nèi)應(yīng)納個人所得稅（ ）元。 答案：（9800+18002000）/12=800適用稅率10% （9800+18002000）10%25=935 （30002000）10%25=75 8000（120%）20%（130%）=896 (3800800) 20%（130%）=420 896+420=1316 （23000/10+10002000）=1300 適用稅率10% （23000+10002000）10%25=2175（1）[（500020002000）10%25] 12=900 （2）加印作品后再次支付的稿酬，應(yīng)與上一次取得的稿酬合并納稅。稿酬應(yīng)納稅所得額=（120000+20000）（120%）=112000元捐贈扣除限額=11200030%=33600元小于40000元，所以只能扣除33600元稿酬應(yīng)納個人所得稅=（11200033600）20%（130%）=10976（3）（9000010000）（120%）20%=12800（4）A國所得抵免限額=12000（120%）20%（130%）=1344元，在A國實際繳納1152元小于1344元，所以應(yīng)補繳個人所得稅=13441152=192元。B國偶然所得抵免限額=500020%=1000元，在B實際繳納1750元，不必補繳個人所得稅。67 / 6