20xx年注冊會計師考試審計考前模擬試題及其答案-資料下載頁

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【正文】 報 上限低于可容忍錯報，無論二者是否接近，注冊會計師均可做出接受總體的結論。 B：在統計抽樣中，注冊會計師將計算的總體錯報上限（而不是調整后的總體錯報）與可容忍錯報進行比較； C 中的樣本偏差率及 D 中估計的樣本偏差率上限是控制測試中運用抽樣時用來與可容忍偏差率比較的指標。 7. [答案 ]: B [解析 ]: n=可容忍信賴過度風險系數 /可容忍偏差率 =。 8. [答案 ]: D [解析 ]: 通常情況下擬溝通的人員層次應比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。如果對治理層的誠信產生懷疑，應當考慮尋求法律咨 詢，以采取適當措施。 9. [答案 ]: A [解析 ]: 代編業務是注冊會計師運用會計而非審計的專業知識的技能為客戶服務。 10. [答案 ]: B [解析 ]: A不是必須的， 。 11. [答案 ]: C [解析 ]: 通常提醒注冊會計師懷疑海通科技公司侵占資產的可能性大大增加。 12. [答案 ]: D [解析 ]: 高估了海通科技公司的資產， B 低估了海通科技公司的負債，客觀上都起到了粉飾其財務狀況的使用，都使海通科技公司 “有利可圖 ”； D 高估了海通科技公司的負債，對其自身不利。一 般來說于已不利的事不會是故意的。 13. [答案 ]: A [解析 ]: A 是審計準則明示的舞弊（侵占資產）情形之一； 均是未加掩飾的，一般來說屬于非故意行為； D 是審計準則列示的錯誤情況之一。 14. [答案 ]: C 16 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ [解析 ]: 因為審閱業務屬于有限保證業務，一般無須實施在審計中經常實施的控制測試及函證、監盤等程序。 15. [答案 ]: A [解析 ]: 在情況 B下，應當實施追加的或更為廣泛的程序；情況 C 下，應當實施其認為必要的追加程序；在審閱業務中注冊會計師獲取的有限證據不足以令其擁有 D 中那樣的理由。 二、多項選擇題 1. [答案 ]: BD [解析 ]: 在 A的情形下，注冊會計師仍需針對剩余期間獲取內部控制運行的補充證據；B 中的改進仍然保持了所測試的內部控制的一貫性； C：對于旨在減輕特別風險的內部控制，不論前后兩期是否發生變化后，注冊會計師都不能利用以前期獲取的證據。 D：執行人員是影響內部控制運行效果的重要因素，不同人員執行同一項內部控制的效果很可能具有本質的不同。 2. [答案 ]: BD [解析 ]: A：細節測試不適用于對披露認定的測試； B：因為細節測試是注冊會計師發現重大錯報的最后一道關口； C：細 節測試時屬于必須實施的實質性程序，不可完全取消。 D 中所述程序屬于實質性程序，但明顯地不屬于實質性分析，故屬于細節測試。 3. [答案 ]: ABC [解析 ]: 聘請專家協助的工作范圍應當是注冊會計師專業范圍以外的其他方面， D 中內容屬于注冊會計師的專業范圍。 4. [答案 ]: BD [解析 ]: 所關心的是執行制度的過程或態度，并未留下軌跡，對這種不留軌跡的內部控制運行情況的測試一般是通過詢問、觀察程序實施的，不適宜采用抽樣。 的運行情況留有軌跡，注冊會計師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實相 關運行情況。 5. [答案 ]: AC [解析 ]: B 驗收與付款為不相容職務； D：對丟失、毀損的存貨如何處理，屬于 “有關 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 17 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網，大家的！ 部門 ”的職責，不是驗收人員所能決定的。 6. [答案 ]: BCD [解析 ]: A中的入賬屬于財務部門的工作。 7. [答案 ]: AC [解析 ]: 如要求注冊會計師具有獨立性，應當在業務約定書中約定；如不具有獨立性，應在業務報告中指明。 8. [答案 ]: ABC [解析 ]: D 中應付賬款應改為應收賬款。 9. [答案 ]: ABC [解析 ]: 現金收入的特征決定了程序 D 與目標不相關。 10. [答案 ]: ABC [解析 ]: 向債務人寄送詢證函僅有助于核實有關應收賬款的情況，而無助于核實應付賬款的情況。若將 D 中債務人改人債權人，則可選 D。 三、判斷題 1. [答案 ]: [解析 ]: 應區分 “調整分錄 ”和 “重分類分錄 ”分別進行匯總，分別過入 “調整金額 ”欄和“重分類調整 ”欄。 2. [答案 ]: √ [解析 ]: 會計師事務所業務質量控制準則的規定。 3. [答案 ]: √ [解析 ]: 審計風險由重大錯報風險和檢查構成。降低評估的重大錯報風險或降低檢查風險均可降低審計風險。 18 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 4. [答 案 ]: [解析 ]: 注冊會計師有時無法單獨進行評估固有風險和控制風險，并不意味著任何情況下都不能單獨評估。相反，注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估。 5. [答案 ]: [解析 ]: 注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發生的事項，但有責任詢問在資產負債表日后發生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項。 6. [答案 ]: √ [解析 ]: 鑒證業務基本準則的規定。 7. [答案 ]: √ 8. [答案 ]: √ [解析 ]: 一般情況下，分析程序適宜與詢問、檢查和 觀察程序結合運用。 9. [答案 ]: [解析 ]: 檢查簽字、蓋章一般屬于了解內部控制的程序，將其作為控制測試程序往往是不充分的。是否簽字、蓋章只能表明車間主任是否履行了審批職責，并不能證明其是否認真履行了職責（怎樣執行）。 10. [答案 ]: [解析 ]: 盡管已經臨近公布下一期財務報表，注冊會計師仍應按中國證券監督管理委員會的規定，提請管理層修改財務報表，并出具新的審計報告。 四、簡答題 1. [答案 ]: （ 1） ① 行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素； ② 被審計單位的性質； ③ 被審計單位 對會計政策的選擇和運用； ④ 被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險； ⑤ 被審計單位財務業績的衡量和評價； ⑥ 被審計單位的內部控制。 （ 2）注冊會計師還可以實施分析程序； fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 19 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網，大家的！ （ 3）詢問如下事項： ① 管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規的實施以及經營目標或戰略的變化等。 ② 被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量。 ③ 可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。 ④ 被審計單位發生所有權結構、組織結構的變化，以及內部控制的變化等的其他重要變 化。 （ 4） （ 5） ① 觀察被審計單位的生產經營活動。 ② 檢查文件、記錄和內部控制手冊。 ③ 閱讀由管理層和治理層編制的報告。 ④ 實地查看被審計單位的生產經營場所和設備。 ⑤ 追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程。 2. [答案 ]: （ 1）一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾 紛的項目；關聯方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。 針對海通科技公司具體情況，周琳應選擇以下債務人作為函證對象： （ 2）當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式： ① 重大錯報風險評估為低水平； ② 涉及大量余額較小的賬戶； ③ 預期 不存在大量的錯誤； ④ 沒有理由相信被20 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ 詢證者不認真對待函證。 （ 3）周琳應選擇 B 公司、 C 公司、 D 公司、 F 公司、 H 公司及 I 公司寄發積極式函證，其中，選擇 B 公司、 D 公司的原因是海通科技公司與其可能存在糾紛；選擇 F 公司、 I 公司的原因是帳齡超過三年，注冊會計師有理由相信海通科技公司與其存在糾紛；選擇 H 公司的原因是欠款金額較大，均超過了應收賬款項目的重要性水平。 （ 4）一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。對這種詢證函的回復能夠提供可靠的審計證據，其缺點是被詢證者可能對所列 示信息根本不加以驗證就予以回函確認。另一種是不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息。這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會導致回函率降低，進而導致注冊會計師執行更多的替代程序。 3. [答案 ]: （ 1） （ 2）注冊會計師應當從以下 3個方面了解人工控制產生的特定風險：人工控制可 能更容易被規避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；人工控制可能更容易產生簡單錯誤或失誤。 （ 3）通常情況下應當實施的程序：詢問被審計單位的人員；觀察特定控制的運用；檢查文件和報告；追蹤交易在財務報表信息系統中的處理過程（穿行測試）。 五、綜合題 1. [答案 ]: （一） 情況（ 1）：玉風公司開辟了新的經營場所。盡管經過了專家的把關，但在新基地生產的產品能否得到市場的認可？仍有待觀察。本情況可能影響公司的財務狀況，進而導致財務報表產生重大錯報，并將增加玉風公司的經營風險。 情況（ 2）：雖然倉儲部門安裝 了新的信息系統，但該系統并未與玉風公司的財務報告工作直接發生聯系，不會導致財務報表產生重大錯報風險。 情況（ 3）：本情況表明玉風公司在開發新的原材料。由于尚處于試驗階段，玉風公司可能 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 21 / 131 更多會計考試精品在大家！ 大家網，大家的！ 存在新的經營風險，進而導致財務報表產生重大錯報。 情況（ 4）：通常情況下，開發新產品將導致重大經營風險的增加，但在本合作協議中，玉風公司以無形資產的使用權出資，除了負責 5名工程師的工資外，并未有任何資金投入，從而不導致財務報表產生重大錯報風險。 情況（ 5）：稀有玉石的開采是一種風險極高、安全保障較低并嚴重污染環境的行業。玉風公司 在這種高風險、高波動的市場行業開展業務，將導致財務報表重大錯報風險以及經營風險的增加。 情況（ 6）：正常的財務人員輪換有助于降低財務信息的重大錯報風險。本情況不屬于重大錯報風險增加的情形。 情況（ 7）：出售分支機構屬于導致重大錯報風險增加的情況之一，預示著玉風公司市場的萎縮，可能導致重大的經營風險。 情況（ 8）：經營活動受到監管機構的調查可能對經營狀況產生嚴重影響，從而導致財務報表產生重大錯報風險和經營風險。 情況（ 9）：此交易屬于重大的非常規交易。很可能直接導致財務報表中利潤總額的重大錯報，產生重大錯報風 險。 情況（ 10）：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導致財務報表產生重大錯報風險。 （二） 情況（ 3）導致的重大錯報風險屬于特別風險。化學試驗的性質不僅表明了該情況很可能導致污染環境，而且超出本行業正常生產經營的范圍。 情況（ 5）導致的重大錯報風險屬于特別風險。玉風公司在高風險、高波動的市場行業開展業務，很可能導致難以有效控制的后果。 情況（ 8）導致的重大錯報風險屬于特別風險。經營活動受到監管機構的調查屬于重大的或有事項，可能導致玉風公司難以實施有效控制的后果。 情況（ 9）導致的重大錯報風險屬于特別風險 。具體來說，屬于由重大的非常規交易導致的特別風險。 情況（ 10）導致的重大錯報風險屬于特別風險。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過多地干預賬戶記錄的特別風險。 （三） （ 1）在財務報表審計中，注冊會計師通常只關心侵占資產和對財務信息做出虛假報告這兩類舞弊。舞弊的發生一般都同時具備三個因素：動機或壓力，機會，借口。 （ 2）資料一中情況（ 10）最有可能存在對財務信息做出虛假報告這種舞弊并且最有可能導致玉風公司利潤表的營業收入項目產生重大的錯報。 （ 3）分析結果如下： 22 / 131 fe7dff4dc83fad1b6a4af56b1e6c5175 ！ （四） （ 1）應結合應收賬款項目進行審計； （ 2）注冊會計師不可減少對 11 月份之前的銷售業務所實施的實質性程序，因為在管理層凌駕于會計記錄的情況下，玉風公司有可能對全年任何一個月份的銷售業務進行編造和篡改。 （ 3）不可預見性程序如下表： 2. [答案 ]: （一） （ 1）注冊會計師張某還應從會計師事務所是否具有執行青石公司年度財務報表審計業務所必要的素質、專業勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業道德規范這兩個方面考慮與青石公司是否保持客戶關系并接受具體業務。 （ 2）針對有關客戶的誠信，中天華正會計師事務所應當考慮下列主要事項： ① 青石公司主要股東、