高財會外幣折算ppt課件-資料下載頁

　　

【正文】 收資本、資本公積發生日的即期匯率為 1美元 =8元人民幣， 20 6年 12月 31日的股本為 500萬美元，折算為人民幣為 4 000萬元；累計盈余公積為 50萬美元，折算為人民幣為 405萬元，累計未分配利潤為 120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。 68 項 目 期末數 (美元 ) 折算匯率 折算為人民幣金額 一、營業收入 2 000 15 200 減：營業成本 1 500 11 400 營業稅金及附加 40 304 管理費用 100 760 財務費用 10 76 加；投資收益 30 228 二、營業利潤 380 2 888 加：營業外收入 40 304 減：營業外支出 20 152 三、利潤總額 400 3 040 減：所得稅費用 120 912 四、凈利潤 280 2 128 五、每股收益 69 實收 資本 盈余 公積 未分配 利潤 折算 差額 權益 合計 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 美元 人民幣 人民幣 一、本年年初余額 500 8 4000 50 405 120 972 5 377 二、本年增減變動金額 (一 )凈利潤 280 2128 2 128 (二 )直接計入所有者權 益的利得和損失 － 190 其中：外幣報表折算差額 － 190 － 190 (三 )利潤分配 提取盈余公積 70 532 — 70 — 532 0 三、本年年末余額 500 8 4000 120 937 330 2568 — 190 7295 當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算。期初盈余公積為以前年度計 提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。 70 資產 期末數 (美元 ) 折算 匯率 人民幣 金額 負債和股東權益 期末數 (美元 ) 折算 匯率 人民幣金額 流動資產； 流動負債： 貸幣資金 190 1463 短期借款 45 應收賬款 190 1463 應付賬款 285 2 存貨 240 1848 其他流動負債 110 847 其他流動資產 200 1540 流動負債合計 440 3 388 流動資產合計 820 6314 非流動負債： 非流動資產： 長期借款 140 1 078 長期應收款 120 924 應付債券 80 616 固定資產 550 4 235 其他非流動負債 90 693 在建工程 80 616 非流動負債合計 310 2 387 71 無形資產 100 770 負債合計 750 5 775 其他非流動資產 30 231 股東權益： 非流動資產合計 880 6 776 股本 500 8 4 000 盈余公積 120 937 未分配利潤 330 2568 外幣報表折算差額 一 190 股東權益合計 950 7295 資產總計 1700 13090 負債和股東權益 總計 1 700 13090 外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產減去以記賬本位幣反映的實收資本、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額。 72 ? 【 例題 8多選題 】 企業對境外經營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產負債表日的即期匯率折算的有（ ）。 73 (二 )特殊項目的處理 1．少數股東應分擔的外幣報表折算差額。在企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并人少數股東權益列示于合并資產負債表。 2．實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的處理。母公司含有實質上構成對子公司 (境外經營 )凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄： 74 (1)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入 “ 外幣報表折算差額 ” 項目。即，借記或貸記 “ 財務費用 —— 匯兌差額 ” 科目，貸記或借記 “ 外幣報表折算差額 ” ； (2)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入 “ 外幣報表折算差額 ” 。 如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司 (境外經營 )凈投資的外幣貨幣性項目。在編制合并財務報表時應比照上述編制相應的抵銷分錄。 75 二、惡性通貨膨脹經濟情況下外幣財務報表的折算 (一 )惡性通貨膨脹經濟的判定 當一個國家經濟環境顯示出 (但不局限于 )以下特征時，應當判斷該國處于惡性通貨膨脹經濟中： 1．三年累計通貨膨脹率接近或超過 100％； 2．利率、工資和物價與物價指數掛鉤；物價指數是物價變動趨勢和幅度的相對數； 3．一般公眾不是以當地貨幣、而是以相對穩定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎： 4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產或相對穩定的外幣來保存自己的財富，持有的當地貨幣立即用于投資以保持購買力； 5．即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。 76 （二）處于惡性通貨膨脹經濟中境外經營財務報表的折算 需要先對財務報表進行重述：對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述；對利潤表項目運用一般物價指數變動予以重述，然后，按照重述后的財務報表進行折算。在境外經營不再處于惡性通貨膨脹經濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。 77 。在對資產負債表項目進行重述時，由于現金、應收賬款、其他應收款等貨幣性項目已經以資產負債表日的計量單位表述，因此不需要對其進行重述；通過協議與物價變動掛鉤的資產和負債，應根據協議約定進行調整；非貨幣項目中，有些是以資產負債表日的計量單位列示的，如存貨如果以可變現凈值列示，資產負債表日就不需要進行重述。其他非貨幣項目，如固定資產、投資、無形資產等，應自購置日起以一般物價指數變動予以重述。 78 。在對利潤表項目進行重述時，所有項目金額都需要自初始確認之日起，以一般物價指數變動進行重述，以使利潤表的所有項目都以資產負債表日的計量單位表述。由于上述重述而產生的差額計入當期凈利潤。 對資產負債表日和利潤表項目進行重述后，再按資產負債表日的即期匯率對資產負債表項目和利潤表項目進行折算。 79 三、境外經營的處置 企業可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權益等方式處置其在境外經營中的利益。在包含境外經營的財務報表中，將已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經營相關部分，自所有者權益項目中轉入處置當期損益；如果是部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。