外幣折算及外幣交易的會計處理-資料下載頁

　　

【正文】 4092040920資產(chǎn)總計10686058004524015210033580118520應(yīng)付賬款996075058501581015810長期借款100001000010000長期應(yīng)付款200050039005900③39002000實收資本6000034102796287962①2796260000盈余公積(年初數(shù))260010822682②822600未分配利潤(年初累計數(shù))3696806564352②6563696外幣報表折算差額16101610⑤322④1001388營業(yè)收入8000008000864000864000864000減：營業(yè)成本6500006000848000698000698000 管理費用80000300824008240082400 財務(wù)費用501002008160051700④10051600加：投資收益67206720①6720營業(yè)利潤2662015001200038620672010032000利潤總額2662015001200038620672010032000減所得稅費用8016450836001161611616凈利潤186041050840027004672010020384盈余公積(本年提取數(shù))20001208960296029602960歸屬于母公司所有者凈利潤1870418704少數(shù)股東損益1680少數(shù)股東權(quán)益②5742⑤3227098負(fù)債和股東權(quán)益總計1068605800452401521003909839098118520表20—8 合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲公司 (207年12月31日) 單位：萬元資產(chǎn)金額負(fù)債和股東權(quán)益金額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金23080應(yīng)付賬款15810應(yīng)收賬款31600流動負(fù)債合計15810存貨22920非流動負(fù)債：流動資產(chǎn)合計77600長期借款10000非流動資產(chǎn)：長期應(yīng)付款2000長期應(yīng)收款非流動負(fù)債合計12000固定資產(chǎn)40920股東權(quán)益：非流動資產(chǎn)合計40920實收資本60000盈余公積5560未分配利潤19440外幣報表折算差額1388歸屬于母公司所有者權(quán)益合計83612少數(shù)股東權(quán)益7098股東權(quán)益合計90710資產(chǎn)總計118520負(fù)債和所有者權(quán)益總計118520表20—9 合并利潤表編制單位：甲公司 (207年度) 單位：萬元項目金額一、營業(yè)收入864000減：營業(yè)成本698000 管理費用82400 財務(wù)費用51600加：投資收益二、營業(yè)利潤32000三、利潤總額32000減：所得稅費用11616四、凈利潤20384歸屬于母公司所有者的凈利潤18704少數(shù)股東損益1680五、每股收益表20—10 合并所有者權(quán)益變動表編制單位：乙公司 (207年度) 單位：元項目歸屬于母公司所有者權(quán)益外幣報表折算差額少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計實收資本盈余公積未分配利潤一、本年年初余額6000026003696574072036二、本年增減變動金額(一)凈利潤18704168020384(二)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失其中：外幣報表折算差額13883221710(三)利潤分配29602960三、本年年末余額600005560194401388709890710境外經(jīng)營現(xiàn)金流量表的折算參見本書第三十二章“現(xiàn)金流量表” 企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣的，在按照《會計法》要求折算為人民幣財務(wù)報表時，也應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定進(jìn)行折算。 二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算(一)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定 當(dāng)一個國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出(但不局限于)以下特征時，應(yīng)當(dāng)判定該國處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中：1．三年累計通貨膨脹率接近或超過100％；2．利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤，物價指數(shù)是物價變動趨勢和幅度的相對數(shù)；3．一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；5．即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。(二)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算時，需要先對其財務(wù)報表進(jìn)行重述：對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述。然后，再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算。1．資產(chǎn)負(fù)債表項目的重述。在對資產(chǎn)負(fù)債表項目進(jìn)行重述時，由于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貨幣性項目已經(jīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位表述，因此不需要進(jìn)行重述；通過協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進(jìn)行調(diào)整；非貨幣項目中，有些是以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位列示的，如存貨已經(jīng)以可變現(xiàn)凈值列示，不需要進(jìn)行重述。其他非貨幣性項目，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應(yīng)自購置日起以一般物價指數(shù)予以重述。2．利潤表項目的重述。在對利潤表項目進(jìn)行重述時，所有項目金額都需要自其初始確認(rèn)之日起，以一般物價指數(shù)變動進(jìn)行重述，以使利潤表的所有項目都以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位表述。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計入當(dāng)期凈利潤。對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目進(jìn)行重述后，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表折算為記賬本位幣報表。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。三、境外經(jīng)營的處置 企業(yè)可能通過出售、清算、返還股東或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益。企業(yè)應(yīng)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期，將已列入合并財務(wù)報表所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較外幣折算準(zhǔn)則與原制度（會計制度、金融企業(yè)會計制度）比較，主要變化如下：(一)明確了記賬本位幣確定要求 原制度規(guī)定，一般以人民幣為記賬本位幣，允許選擇人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但未對記賬本位幣進(jìn)行定義，也沒有明確選擇記賬本位幣需要考慮的因素。新準(zhǔn)則規(guī)定，記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營活動所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記賬本位幣需要考慮的因素。(二)改變了外幣投入資本的折算方法 原制度規(guī)定，外幣投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時，按合同約定匯率折算；沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算。新準(zhǔn)則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時，均應(yīng)當(dāng)按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項目及非貨幣性項目均如此，外幣投入資本也不例外。(三)增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)的處理 原制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，所有非貨幣性項目均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。新準(zhǔn)則引入公允價值計量模式，資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)的一部分進(jìn)行處理，計入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動(含匯率變動)屬于貨幣性項目的，計入當(dāng)期損益；屬于非貨幣性項目的，計入資本公積。(四)規(guī)定了境外經(jīng)營處置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算原制度對此沒有規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，將合并財務(wù)報表中已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。 二、新舊銜接 企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，分別下列情況進(jìn)行處理：(一)首次執(zhí)行日后，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定需要變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。(二)首次執(zhí)行日后，企業(yè)新接受的外幣投入資本按新準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。在此之前已經(jīng)接受的外幣投入資本已按照合同約定匯率折算的，仍然按折算后的記賬本位幣金額反映，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。(三)原采用分賬制核算的金融企業(yè)，在首次執(zhí)行日，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定的原則對本年度及以后年度外幣交易進(jìn)行處理，已按金融企業(yè)會計制度進(jìn)行處理產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整首次執(zhí)行日的期初留存收益。首次執(zhí)行日后的外幣交易，按照新準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行處理。50 / 50