增值稅培訓(xùn)講義-資料下載頁

　　

【正文】 　　（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬元）　　（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額　　當(dāng)期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）　　　　【例題計(jì)算題】（教材[例25]）某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2012年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。　　要求:試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。　　[答疑編號(hào)5787021102]『正確答案』　　（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200（17%－13%）＝8（萬元）　　（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝10017%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（萬元）　　（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝20013%＝26（萬元）　　（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬元）　　（5）當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）　　（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48－26）萬元。 　　　　　　如果出口貨物使用了免稅購進(jìn)的原材料，應(yīng)扣除出口貨物所含的購進(jìn)免稅原材料的金額。　　扣除方法有“實(shí)耗法”和“購進(jìn)法”。　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）　　【例題計(jì)算題】（教材[例26]）某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2012年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。　　試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。　　[答疑編號(hào)5787021103]『正確答案』　　（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200（17%－13%）－100（17%－13%）＝100（17%－13%）＝4（萬元）　　（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝10017%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（萬元）　　（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝20013%－10013%＝10013%=13（萬元）　　（4）應(yīng)退稅額＝13（萬元）　　（5）當(dāng)期免抵稅額＝0（萬元）　　（6）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（19－13）萬元。　　【例題計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2012年10月和11月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：　　10月份：　　（1）外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬元、材料、燃料已驗(yàn)收入庫；　　（2）外購動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬元、其中20%用于企業(yè)基建工程；　　（3）以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。　　（4）內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；　　（5）出口銷售貨物取得銷售額500萬元。　　要求：　　采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2012年10月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。　　[答疑編號(hào)5787021104]『正確答案』　　①進(jìn)項(xiàng)稅額：　　進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝＋80%＋＋（10＋18）7%＝（萬元）　　②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500（17%－15%）＝10（萬元）　　③應(yīng)納稅額＝30017%－（－10）＝ －（萬元）　　④出口貨物“免抵退”稅額＝50015%＝75（萬元）　　⑤應(yīng)退稅額＝75（萬元）　　⑥留抵下月抵扣稅額＝－75＝（萬元）　　2012年11月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：　　（1）免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用以及保險(xiǎn)費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫；　　（2）出口貨物銷售取得銷售額600萬元；　　（3）內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，；　　（4）將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物100件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。　　要求：　　采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2012年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。　　[答疑編號(hào)5787021105]『正確答案』　　①免稅進(jìn)口料件組成價(jià)＝（300＋50）（1＋20%）＝420（萬元）　　②免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（600420）（17%－15%）＝（萬元）　　③應(yīng)納稅額＝[247。（1＋17%）＋247。（1＋17%）247。600100]17%（）－＝（120+20）17%＋－＝－（萬元）　　④出口貨物免抵退稅額＝（600420）15%＝27（萬元）　　⑤應(yīng)退稅額＝（萬元）　　⑥當(dāng)期免抵稅額＝27－＝（萬元）　　，依下列公式計(jì)算：　　（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：　　增值稅應(yīng)退稅額＝增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率　　（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：　　增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率　　，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本。　　【例題計(jì)算題】（教材[例28]）某進(jìn)出口公司2012年6月購進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元，受托方將原料成本并入加工修理修配費(fèi)用并開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)退稅稅率為17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退稅額。　　[答疑編號(hào)5787021106]『正確答案』應(yīng)退稅額=1000017%＋200017%＝2040（元）　　三、出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策：　　（一）適用范圍：　　，列舉15項(xiàng),如:　　（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。　　（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。　　（3）軟件產(chǎn)品。　　（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。　　（5）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。　　（6）已使用過的設(shè)備。　　（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。　　（8）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。　　（9）來料加工復(fù)出口貨物。　　（10）以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。　　：　　（1）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物）。　　（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。　　（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。　　【例題單選題】下列出口貨物，適用增值稅免稅政策的有（　）。　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)5787021201]『正確答案』ACD『答案解析』用于境外承包項(xiàng)目的貨物享受免稅并退稅政策。　　四、出口貨物增值稅征稅政策：　　（一）適用范圍：列舉7項(xiàng)，例如：出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具等。　　（二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算　　　　銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）247。（1+適用稅率）適用稅率　　　　應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)247。（1＋征收率）征收率　　　　五、出口貨物退（免）稅管理（了解）　　 第九節(jié)　稅收優(yōu)惠　　一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目　　；　　【提示】對(duì)單位和個(gè)人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。　　；　　；古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書；　　、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；　　、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；　　；　　。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。　　【考題單選題】（近三年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅的是（　）。　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)5787021202]『正確答案』C『答案解析』電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。　　二、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目，15項(xiàng)　　（一）資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的規(guī)定　　：　　（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。　　。　　：5項(xiàng) 　　%的政策：6項(xiàng)　　。　　、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。　　（二）關(guān)于再生資源增值稅政策：按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。　　（三）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策　　（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。　　、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。　　%的政策：7項(xiàng)　　%的政策：　　以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。　　%的政策：8項(xiàng)　　（四）支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策　　（五）飛機(jī)維修業(yè)務(wù)增值稅處理方式　　（六）扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅政策　　對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策。　　（七）免征蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅。　　（八）軟件產(chǎn)品增值稅政策　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額3%　　（九）粕類產(chǎn)品征免增值稅　　（十）制種行業(yè)：制種企業(yè)生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。　　（十一）有機(jī)肥產(chǎn)品：納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。　　（十二）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。　　（十四）節(jié)能服務(wù)公司免征增值稅　　（十五）調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施：由先評(píng)估后退稅改為先退稅后評(píng)估。　　三、增值稅起征點(diǎn)——限于個(gè)人。　　增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：　　①銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；　　②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元；　　③按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元。　　四、其它有關(guān)減免稅規(guī)定　　（一）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，未分別核算免稅、減稅項(xiàng)目銷售額的，不得免稅、減稅。　　（二）納稅人放棄免稅權(quán)　　【要點(diǎn)】　　①生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。　　②放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。　　③納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。　　④納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。　　⑤納稅人放棄免稅權(quán)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。　　【考題綜合題】（近三年考題綜合題節(jié)選）某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)（增值稅一般納稅人）。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價(jià)為2500元、成本為1755元（含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元）。 該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票。　　近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所某注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，期間講到了是否放棄享受的增值稅免稅優(yōu)惠的問題。為提請(qǐng)董事會(huì)討論這一問題并作決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件， 請(qǐng)?jiān)撟?cè)會(huì)計(jì)師就一些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下：　　（1）對(duì)銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計(jì)算有何區(qū)別？　　（2）以100噸化肥（30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè)）為例，分別計(jì)算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤(rùn)，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利？（說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸。）　　（3）假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸，以銷售總量100噸為例，請(qǐng)計(jì)算對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售超過多少時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利？　　要求：假定你為該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)書面回答該總經(jīng)理的以上問題。（涉及計(jì)算的，請(qǐng)列明計(jì)算步驟。）　　[答疑編號(hào)5787021203]『正確答案』　　（1）放棄免稅優(yōu)惠后,企業(yè)須分別計(jì)算銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅：應(yīng)納增值稅＝250013%－255＝70　　享受免稅優(yōu)惠：應(yīng)納增值稅＝0　　（2）放棄免稅優(yōu)惠：毛利潤(rùn)＝[2500/（1＋13%）－（1755－255）]30＋[2500－（1755－255）]70＝（