企業(yè)納稅籌劃技巧“56妙計(jì)”及經(jīng)典案例解析-資料下載頁

　　

【正文】 扣除限額為 12萬元（ 100 12%)， 則應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額為 8萬元（ 20–12）， 應(yīng)相對多繳納企業(yè)所得稅 2萬元（ 假設(shè)該企業(yè)適用稅率 25%，8 25%=2萬元）； 案例分析 17 [案例 ] 若當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤仍為 120萬元，公益性捐贈額增加至 80萬元（其它項(xiàng)目不變，下同）， 當(dāng)年稅前扣除限額就為：（ 120–80） 12%= ，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額為 （ 80–） ,則相對應(yīng)多繳納企業(yè)所得稅 （ 25%=）； 案例分析 17 [案例 ] 若當(dāng)年捐贈額再增加之 120萬元（也即當(dāng)年利潤全部用于捐贈），則稅前扣除限額為? 0‖，則意味著這 120萬元捐贈就要全部進(jìn)行納稅調(diào)增，相對應(yīng)多繳納企業(yè)所得稅 30萬元（ 120 25%）。顯然， 出現(xiàn)了企業(yè)多捐贈稅前扣除限額越小，直至為 ? 0‖的情況。 那么，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利情況下，公益性捐贈列支多少，才能獲得最大化的稅前扣除限額？ 案例分析 17 [分析 ] 捐贈額稅前扣除限額 =―年度利潤額 ? 12%，? 年度利潤總額 ? 分 解為 捐贈前利潤總額 和捐贈總額 ，而捐贈額稅前扣除限額 =捐贈總額稅后列支捐贈額，則 （捐贈總額 稅后列支捐贈額） =（捐贈前利潤總額 捐贈總額） 12%。通過轉(zhuǎn)換， 稅后列支捐贈額 =捐贈總額（ 1+12%） 捐贈前利潤總額 12%。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行 15％的優(yōu)惠稅率。 新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴(kuò)大到全國范圍，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司， 可以將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用 15％的稅率。 當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)要屬于《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 并且要經(jīng)過國家有關(guān)部門認(rèn)定。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （二）有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。 新企業(yè)所得稅法中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個(gè)亮點(diǎn)就是把有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，以圖進(jìn)一步提高我國企業(yè)的環(huán)保、節(jié)約和安全生產(chǎn)意識，促使企業(yè)加大這些方面的開發(fā)和投資力度。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)購置用于 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額， 可以按 10％從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 這里的專用設(shè)備指 《 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅饒惠目錄 》 規(guī)定的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，且 5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90％計(jì)入收入總額 。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 因此，企業(yè)需要購置有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時(shí)，想要享受稅收優(yōu)惠，少繳稅，必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設(shè)備，且注意年限限制。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （三）運(yùn)用安置特殊人員就業(yè)納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的， 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100％辦 I計(jì)扣除。 新企業(yè)所得稅法 取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法從以下 2個(gè)方面對技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃空間。 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。 即一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150％攤銷。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入 ? 無形資產(chǎn) ? 科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。 然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額 50％的所得稅稅前加計(jì)抵扣。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入 ? 無形資產(chǎn) ? 科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。 然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額 50％的所得稅稅前加計(jì)抵扣。 十一、資產(chǎn)收購和股權(quán)收購的所得稅籌劃 一、境外股權(quán)收購的納稅籌劃分析 [法律依據(jù) ] （一） 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 財(cái)稅 [2022]59號 第七條規(guī)定如下： 企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外， 還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用 特殊性稅務(wù)處理規(guī)定 ： 非居民企業(yè)向其 100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)， 沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化 ，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面 承諾在 3年（含 3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán) ； 一、境外股權(quán)收購的納稅籌劃分析 [法律依據(jù) ] 非居民企業(yè) 向與其具有 100%直接控股關(guān)系的 居民企業(yè) 轉(zhuǎn)讓其擁有的另一 居民企業(yè)股權(quán)； 居民企業(yè) 以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向 其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資； 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。 一、境外股權(quán)收購的納稅籌劃分析 [法律依據(jù) ] 財(cái)稅 59號文第五條規(guī)定企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的， 適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定 ： 具有合理的商業(yè)目的， 且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 。 被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例 符合本通知規(guī)定的比例。（ 75%） 企業(yè)重組后的 連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。 ? 一、境外股權(quán)收購的納稅籌劃分析 [法律依據(jù) ] 重組交易對價(jià)中涉及 股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（ 85%） 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的 原主要股東，在重組后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán) 。 也就是說 股權(quán)收購行為 需要同時(shí)符合上述 九個(gè)條款才可以適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定， 符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，方才可以享受稅收優(yōu)惠待遇。 一、境外股權(quán)收購的納稅籌劃分析 [法律依據(jù) ] 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知 》 （國稅函 [2022]112號） 2022年 1月 1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照 10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排（以下統(tǒng)稱 ? 協(xié)定 ? ），與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 即表中協(xié)定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。 一、境外股權(quán)收購的納稅籌劃分析 [法律依據(jù) ] 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知 》 （國稅函 [2022]112號） 如果籌劃方案不能適用特殊性稅務(wù)處理 ，納稅人就難于按照國稅函 [2022]112號規(guī)定提交享受協(xié)定待遇申請表， 也就不可能執(zhí)行協(xié)定股息預(yù)提所得稅稅率 ，則整個(gè)方案的籌劃結(jié)果會得不償失。 案例分析 18 [案例 ] 英屬離岸公司 B擁有一家中國大陸境內(nèi)注冊的 100%控股的全資子公司 C， 2022年B公司決定在香港注冊一家全資子公司 A，并由 A公司收購 B公司所擁有的 C子公司100%的股權(quán)，收購?fù)瓿珊?C公司變成 A公司 100%控股的全資子公司。 案例分析 18 [分析 ] （一）境外收購的籌劃目的 香港公司 A和英屬離岸公司 B按照 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 均屬于依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)， 但有來源于中國境內(nèi) C公司所得的非居民企業(yè)， 為什么要作沒有意義的股權(quán)跨國跨境大收購呢？很明顯目的就是 避稅，避什么稅？避的就是企業(yè)所得稅， 案例分析 18 [分析 ] 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā) 《 協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知 》 （國稅函 [2022]112號 ）規(guī)定， 2022年 1月 1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照 10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排（以下統(tǒng)稱 ? 協(xié)定 ? ）， 與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 案例分析 18 [分析 ] 根據(jù)這一規(guī)定， 香港公司 A只要對境內(nèi)子公司 C控股 25%以上，其從境內(nèi)取得股息就可以按照協(xié)定股息稅率 5%計(jì)算預(yù)提所得稅 ，而英屬離岸公司 B從境內(nèi)取得的股息收入則要按照10%稅率計(jì)算預(yù)提所得稅，稅率相差 5%，以人民幣 1億元計(jì)算，即相差 500萬元稅款，這確實(shí)是一個(gè)非常可觀的數(shù)字。 案例分析 18 [分析 ] （二）境外收購的籌劃風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)稅 [2022]59號 文件明確規(guī)定涉及境內(nèi)、境外的股權(quán)收購行為必須同時(shí)滿足第五條四個(gè)條款和第七條的五個(gè)條款才可以適用特殊性稅務(wù)處理，享受免征企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠， 上述籌劃案例恰恰忽視了 59號文第七條第二款規(guī)定 ? 非居民企業(yè)向其 100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)的股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)發(fā)生變化 ? 。 案例分析 18 [分析 ] 同時(shí)違反了 財(cái)稅 [2022]59號第五條第一款的規(guī)定：? 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 ? 。 因?yàn)?B公司向 A公司轉(zhuǎn)讓其擁有的 C公司的股權(quán)屬于非居民企業(yè) B向其 100%直接控股的另一非居民企業(yè) A轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)的股權(quán)， 轉(zhuǎn)讓目的以使以后預(yù)提稅負(fù)擔(dān)發(fā)生變化，此行為不具有合理的商業(yè)目的，且以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 所以其 不能適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，難以享受稅收優(yōu)惠。 。 二、境內(nèi)股權(quán)收購的納稅籌劃分析 （一）法律依據(jù) 特殊性稅務(wù)處理的條件 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]59號 ）第五條的規(guī)定， 企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： （ 1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 （ 2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合財(cái)稅 [2022]59號規(guī)定的比例 。（符合 75%） 二、境內(nèi)股權(quán)收購的納稅籌劃分析 （一）法律依據(jù) （ 3）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn) 原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動 。 (經(jīng)營的連續(xù)性 )。 （ 4）重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合財(cái)稅 [20