企業(yè)稅務(wù)籌劃的經(jīng)典案例-資料下載頁(yè)

　　

【正文】 一定的優(yōu)惠，但是從整體來(lái)看，整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅傾斜政策不能最大限度地發(fā)揮效力。現(xiàn)行增值稅加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從一定程度上制約了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這主要是因?yàn)槲覈?guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，而固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，那么，高技術(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)也相對(duì)重一些，而且生產(chǎn)型增值稅也不利于高新技術(shù)企業(yè)適時(shí)進(jìn)行設(shè)備更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。高新技術(shù)產(chǎn)品出口時(shí)，不能實(shí)現(xiàn)徹底退稅，從而削弱了我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。此外，與其它產(chǎn)業(yè)相比，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中的智力投入往往占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣。這也導(dǎo)致了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，增加了科技投入的負(fù)擔(dān)，容易挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。（二）高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在著功能缺陷我國(guó)企業(yè)所得稅對(duì)內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行了不同的稅率，外資企業(yè)所得稅稅率為15%，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)重于外資企業(yè)。具體到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)也存在著不平等現(xiàn)象，如生產(chǎn)型外資企業(yè)自盈利之日起，兩年免征企業(yè)所得稅，后3年減半征收企業(yè)所得稅。購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，還可以抵免企業(yè)所得稅。但對(duì)新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能2年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實(shí)上，很多高科技企業(yè)很難真正享受到這一優(yōu)惠，因?yàn)楦呖萍柬?xiàng)目從研究開(kāi)發(fā)到批量生產(chǎn)，再到開(kāi)辟市場(chǎng)，其周期一般較長(zhǎng)，大多要超過(guò)2年。除了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差別外，我國(guó)執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策不一樣，弊病越來(lái)越明顯。在區(qū)內(nèi)的企業(yè)，有些企業(yè)并不是高新技術(shù)企業(yè)，也享受所得稅的稅收優(yōu)惠。而某些區(qū)外的高技術(shù)企業(yè)卻享受不到優(yōu)惠政策支持。（三）稅收優(yōu)惠不能充分發(fā)揮效果現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策缺乏針對(duì)性，優(yōu)惠政策重點(diǎn)不明確，重產(chǎn)品，輕投入，重成果，輕轉(zhuǎn)化的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。稅收優(yōu)惠方式選擇不科學(xué)。我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要手段是稅收直接減免，優(yōu)惠方式單一。稅收直接減免雖然有操作簡(jiǎn)便、易為征納雙方把握等優(yōu)點(diǎn)，但其缺點(diǎn)也是明顯的：一是稅收直接減免只能在一段時(shí)期內(nèi)使用，因而，對(duì)于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中持續(xù)的創(chuàng)新行為缺乏有效的激勵(lì)；二是稅收直接減免一般在高新技術(shù)企業(yè)成立初期使用，而由高新技術(shù)企業(yè)成長(zhǎng)特點(diǎn)所決定，該階段企業(yè)很難或很少獲利，該項(xiàng)政策難以給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際利益；三是稅收直接減免，屬于投資后的鼓勵(lì)，引導(dǎo)企業(yè)的作用不顯著，且容易導(dǎo)致稅收流失。稅收優(yōu)惠對(duì)象針對(duì)性不強(qiáng)。以企業(yè)為主而不是以具體的項(xiàng)目為對(duì)象，一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟(jì)主體的有利于技術(shù)進(jìn)步的項(xiàng)目或行為難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。優(yōu)惠力度偏小。特別是鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)方面支持力度不夠。例如，我國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，允許企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按150%的比例扣除，但其適用范圍僅限于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%以上的盈利企業(yè)，且其50%的超額扣除限制為不應(yīng)超過(guò)其應(yīng)稅所得額。為鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入，規(guī)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度是必要的，這也符合多數(shù)國(guó)家的做法，但優(yōu)惠只限于盈利在一定規(guī)模的企業(yè)，大大縮小了優(yōu)惠范圍。（四）高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中需要稅收政策扶持的領(lǐng)域還存在著一定的政策真空高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益。但在稅收政策設(shè)計(jì)上卻忽略了其風(fēng)險(xiǎn)性。事實(shí)上高新技術(shù)企業(yè)，在創(chuàng)新過(guò)程中，面臨著巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)流失風(fēng)險(xiǎn)等，而當(dāng)前我國(guó)的稅收政策只是對(duì)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品所帶來(lái)的利潤(rùn)予以一定的稅收減免，對(duì)企業(yè)用于科研開(kāi)發(fā)的投資以及開(kāi)發(fā)過(guò)程中可能的失敗，在稅收上沒(méi)有給予更多的考慮。二、建立和完善符合WTO規(guī)則的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議（一）WTO條款的一些相關(guān)要求通過(guò)考察WTO的相關(guān)條款，我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策需要調(diào)整的內(nèi)容主要有：第一，世貿(mào)組織烏拉圭回合協(xié)定規(guī)定：補(bǔ)助金只能用于支持技術(shù)開(kāi)發(fā)、地區(qū)開(kāi)發(fā)、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域，我國(guó)目前高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專(zhuān)項(xiàng)性補(bǔ)貼特征，這違反了反補(bǔ)貼協(xié)議的補(bǔ)貼專(zhuān)項(xiàng)性限制原則，我國(guó)應(yīng)逐步改革或廢除現(xiàn)行的按產(chǎn)業(yè)分地區(qū)進(jìn)行的稅收優(yōu)惠政策體制，轉(zhuǎn)變?yōu)榉謾C(jī)能、分領(lǐng)域支持的體制。第二，根據(jù)WTO關(guān)于“國(guó)民待遇”的規(guī)定，我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策還應(yīng)逐步消除對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的市場(chǎng)主體實(shí)行不同稅收待遇的狀況，如對(duì)外資、內(nèi)資企業(yè)的不同待遇。第三，我國(guó)目前對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高技術(shù)企業(yè)本身，也有悖于WTO反補(bǔ)貼協(xié)議要求。在對(duì)不符合WTO條款進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)，還應(yīng)充分利用世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)則，更好地促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。主要內(nèi)容包括：從直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)優(yōu)惠向研究開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移；從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)優(yōu)惠向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系優(yōu)惠轉(zhuǎn)移，建立對(duì)商業(yè)性研究（產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究、產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究）、開(kāi)發(fā)高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)和創(chuàng)新孵育體系的稅收優(yōu)惠體系。（二）完善高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議頒布特別法案、規(guī)范科技稅收立法我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收政策，都是通過(guò)對(duì)一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充形成的，散見(jiàn)于各類(lèi)稅收單行法規(guī)或稅收文件中，而且很多的優(yōu)惠政策缺乏長(zhǎng)期穩(wěn)定性。為此，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，國(guó)家應(yīng)制定《國(guó)家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財(cái)稅政策，制定專(zhuān)門(mén)的《財(cái)政鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》、《稅收鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：研究和判定予以鼓勵(lì)的高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；明確財(cái)稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)和具體受益對(duì)象以及相應(yīng)的政策支持方式；加強(qiáng)對(duì)高技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評(píng)效。在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)考慮在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)也試行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。在增值稅的抵扣中，不僅對(duì)一般意義上購(gòu)置的固定資產(chǎn)支出進(jìn)行抵扣，而且還應(yīng)充分考慮高技術(shù)研究投入巨大而原材料消耗少的行業(yè)特點(diǎn)，同時(shí)允許抵扣外購(gòu)的專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)設(shè)備的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金。這樣，既可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)加大科技研究與開(kāi)發(fā)投入。另外，企業(yè)研制屬于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策重點(diǎn)開(kāi)發(fā)的高技術(shù)含量、高市場(chǎng)占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對(duì)全省乃至全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可根據(jù)不同情況給予一些“先征后返”的照顧。完善所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)多種經(jīng)濟(jì)實(shí)體加大科技研究與開(kāi)發(fā)投入根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)和需要，改變對(duì)不同高技術(shù)企業(yè)給予不同優(yōu)惠的行為，有針對(duì)性地選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)（項(xiàng)目或行為）給予較大幅度優(yōu)惠。具體內(nèi)容包括：（1）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實(shí)行國(guó)民待遇原則。對(duì)從事科技研究與開(kāi)發(fā)的企業(yè)給予的所得稅優(yōu)惠政策，既不應(yīng)按所有制形式也不應(yīng)按企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)確定優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。不論內(nèi)、外資企業(yè)，也不論新、老企業(yè)，不論國(guó)有、集體、民營(yíng)企業(yè)，不論企業(yè)是否盈利，對(duì)符合高新技術(shù)企業(yè)條件的各類(lèi)企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在初始年度，均可實(shí)行據(jù)實(shí)稅前列支。（2）為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)科技投入的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，應(yīng)按最近幾年的平均數(shù)來(lái)計(jì)算增長(zhǎng)基數(shù)，從鼓勵(lì)科技投入持續(xù)增長(zhǎng)的目的出發(fā)，只要5年的平均投入比為每年增長(zhǎng)10%以上，均可按150%的比例扣除，未扣除的比例留待下年接轉(zhuǎn)，接轉(zhuǎn)不超過(guò)5年。（3）加速折舊優(yōu)惠。明確規(guī)定用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的新設(shè)備、新工具可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊辦法；還可考慮對(duì)技術(shù)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備、國(guó)產(chǎn)軟件的購(gòu)置和風(fēng)險(xiǎn)資本的投資實(shí)行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當(dāng)年就扣除50%100%.這一方面有助于提高投資回收速度，另一方面有助于高新技術(shù)產(chǎn)品的市場(chǎng)形成。（4）適時(shí)提高高技術(shù)企業(yè)計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)。從全國(guó)收入水平的現(xiàn)狀看，高技術(shù)企業(yè)由于員工的文化水平和素質(zhì)都較高，所以員工工資普遍偏高。但我國(guó)稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，實(shí)際上造成了高科技企業(yè)虛增應(yīng)納稅所得額，增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。所以應(yīng)允許高新技術(shù)企業(yè)工資按實(shí)列支。建立鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠政策體系高風(fēng)險(xiǎn)是制約企業(yè)擴(kuò)大科技投資的一個(gè)非常重要的因素，所以應(yīng)從稅收角度制定一些優(yōu)惠政策鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展。（1）直接對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素給予考慮建立科技開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度并允許費(fèi)用列支，允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景的中小企業(yè)，按其銷(xiāo)售收入一定比例提取科技開(kāi)發(fā)基金，以彌補(bǔ)科技開(kāi)發(fā)可能造成的損失，并規(guī)定準(zhǔn)備金必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)用于研究開(kāi)發(fā)，技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等與科技進(jìn)步的方面，對(duì)逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款并加罰滯納金。（2）制定有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜政策，鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制的建立。一方面，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司投資高新術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資收入免征營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)其長(zhǎng)期實(shí)行較低的所得稅率；另一方面，對(duì)法人投資于風(fēng)險(xiǎn)投資公司獲得的利潤(rùn)減半征收企業(yè)所得稅，對(duì)居民投資于風(fēng)險(xiǎn)投資公司獲得的收入免征或減征個(gè)人所得稅；最后，對(duì)企業(yè)投資高新技術(shù)獲得利潤(rùn)再用于高新技術(shù)投資的，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。加強(qiáng)科技人才培養(yǎng)，穩(wěn)定科研隊(duì)伍，為高技術(shù)發(fā)展所需人力資本提供支持高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展說(shuō)到底，就是人才與技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。因此，稅收政策應(yīng)推動(dòng)包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等多種形式的教育的發(fā)展。制定鼓勵(lì)民間辦學(xué)、社會(huì)捐資辦學(xué)的稅收政策，對(duì)社會(huì)各界向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)許不受最高捐贈(zèng)限額限制。提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例，鼓勵(lì)企業(yè)加大教育培訓(xùn)的政策。此外，優(yōu)惠政策適度向個(gè)人傾斜，重點(diǎn)是完善高新技術(shù)企業(yè)人員的個(gè)人所得稅政策，進(jìn)一步修訂個(gè)人所得稅政策，在基礎(chǔ)扣除里，充分考慮現(xiàn)代家庭對(duì)教育的投入因素、科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵(lì)個(gè)人加大對(duì)教育的投資和多途徑進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。作者：韓鳳芹 財(cái)政部財(cái)科所財(cái)稅研究對(duì)非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)方有關(guān)稅金處理問(wèn)題的探討《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，若涉及補(bǔ)價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)方“換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)收益－收到的補(bǔ)價(jià)”，“應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值”。但在實(shí)際處理這類(lèi)交易時(shí)，由于企業(yè)的交易行為難免會(huì)涉及諸如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅金問(wèn)題，使得確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益和換入資產(chǎn)入賬價(jià)值問(wèn)題變得復(fù)雜化，究竟如何處理這些稅金？它對(duì)補(bǔ)價(jià)收益和換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定有何影響？換入資產(chǎn)的稅金是否要單獨(dú)反映？現(xiàn)行的準(zhǔn)則及有關(guān)指南中并未做出明確規(guī)定和解釋?zhuān)P者擬就該問(wèn)題作些探討。一、收到的補(bǔ)價(jià)涉及價(jià)內(nèi)稅的處理涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易（假設(shè)換出資產(chǎn)的公允價(jià)大于其賬面價(jià)值），收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)認(rèn)為收到補(bǔ)價(jià)是換出資產(chǎn)的部分價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)確認(rèn)收到的補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，準(zhǔn)則中規(guī)定：應(yīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)收益＝補(bǔ)價(jià)－補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。但如果換出資產(chǎn)依法要交納營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅及資源稅等稅時(shí)，由于這類(lèi)稅均為價(jià)內(nèi)稅，即資產(chǎn)的公允價(jià)和收到的補(bǔ)價(jià)均為含稅價(jià)，因而，確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)凈收益理應(yīng)扣除補(bǔ)價(jià)所應(yīng)承擔(dān)的價(jià)內(nèi)稅，即：應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）換出資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格稅率，從而避免稅金被計(jì)人到營(yíng)業(yè)外收入或資產(chǎn)入賬價(jià)值中，虛增收益與資產(chǎn)價(jià)值。例1：甲企業(yè)用一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)換入乙企業(yè)的一項(xiàng)設(shè)備，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，假設(shè)其公允價(jià)與計(jì)稅價(jià)均為100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%；乙企業(yè)設(shè)備的原價(jià)是110萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備，設(shè)備公允價(jià)值為90萬(wàn)元，乙支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元給甲企業(yè)。假設(shè)無(wú)其他費(fèi)用，交易現(xiàn)已完成。本例中，對(duì)收到補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)而言，應(yīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)收益＝10－（10247。100）80－（10247。100）1005%＝，相應(yīng)換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝80＋1005%＋－10＝（萬(wàn)元）。同理，若收到補(bǔ)價(jià)方換出多項(xiàng)資產(chǎn)，如果也涉及支付相關(guān)稅金，只要是價(jià)內(nèi)稅，收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益計(jì)算辦法同上，均應(yīng)扣除補(bǔ)價(jià)所應(yīng)承擔(dān)的價(jià)內(nèi)稅部分。二、收到的補(bǔ)價(jià)涉及價(jià)外稅——增值稅的處理（一）收到補(bǔ)價(jià)方換出資產(chǎn)只涉及存貨的情形企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易時(shí)，若換出的是存貨，由于存貨的賬面價(jià)值不包含增值稅額，其收到的補(bǔ)價(jià)在確認(rèn)收益時(shí)，是否扣除補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的增值稅額，則應(yīng)視具體情況而定。若換出存貨的公允價(jià)值和收到的補(bǔ)價(jià)均為含稅價(jià)（包含增值稅額）。則收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的收益與上述價(jià)內(nèi)稅的計(jì)算相同，應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)）換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)）換出資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格增值稅率，即：應(yīng)確認(rèn)的收益=收到的補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)所包含的增值稅額。例2：甲公司以賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為936萬(wàn)元（含增值稅）的產(chǎn)品一批，換入乙公司公允價(jià)值為819萬(wàn)元的設(shè)備一臺(tái)，同時(shí)甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià)117萬(wàn)元（含增值稅），甲企業(yè)的增值稅稅率為17%，交易現(xiàn)已完成。根據(jù)上述公式，甲公司由于收到的補(bǔ)價(jià)含增值稅額，所以應(yīng)確認(rèn)的收益為25萬(wàn)元（117－117/936600－10017%），由此得到換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為644萬(wàn)元（600＋936/17%＋25－117）。假設(shè)按照現(xiàn)行準(zhǔn)則中的公式計(jì)算，不扣除相應(yīng)的增值稅，補(bǔ)價(jià)收益和換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值均會(huì)虛增17萬(wàn)元。若換出存貨的公允價(jià)值和收到的補(bǔ)價(jià)均不含增值稅。由于補(bǔ)價(jià)與公允價(jià)的構(gòu)成一致，都不含增值稅，則應(yīng)確認(rèn)的收益也不需扣除增值稅，即：應(yīng)確認(rèn)的收益＝收到的不含稅補(bǔ)價(jià)－（不含稅補(bǔ)價(jià)/換出存貨的公允價(jià)）換出存貨賬面價(jià)值。此類(lèi)情形的處理原則與現(xiàn)行準(zhǔn)則相吻合。若換出存貨的公允價(jià)值為不含增值稅價(jià)，而收到的補(bǔ)價(jià)含增值稅。那么確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益時(shí)，應(yīng)先把換出存貨的公允價(jià)值換算成含增值稅的價(jià)值，使公允價(jià)和補(bǔ)價(jià)均為含稅價(jià)，再按上述1的情形計(jì)算。或者將公允價(jià)和收到的補(bǔ)價(jià)均換算為不含稅價(jià)，再計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益，與上述2的情形一致。此處不再贅述。（二）收到補(bǔ)價(jià)方換出含存貨在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)若收到補(bǔ)價(jià)方換出包括存貨在內(nèi)多項(xiàng)資產(chǎn)，由于除存貨以外的其他資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)一般都是含增值稅的，常見(jiàn)的存貨的公允價(jià)卻是以不含增值稅價(jià)表示居多，而收到的補(bǔ)價(jià)因并不能與換出的具體資產(chǎn)對(duì)應(yīng)，所以補(bǔ)價(jià)一般認(rèn)為是含稅價(jià)，因此在計(jì)算補(bǔ)價(jià)收益時(shí)，為合理反映補(bǔ)價(jià)收益中應(yīng)沖減的換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值部分，則應(yīng)先將存貨公允價(jià)值換算成含增值稅價(jià)，使