中級會計實務教材-資料下載頁

　　

【正文】 比例結轉相應的存貨跌價準備。【例214】 20x8年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5 000元，已經計提的存貨跌價準備合計為6 000元。20x9年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6 000元的價格售出，適用的增值稅稅率為17%，貨款未收到。甲公司的相關賬務處理如下：借：應收賬款 35 100 貸：主營業務收入——A機器 30 000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5 100借：主營業務成本——A機器 19 000 存貨跌價準備——A機器 6 000 貸：庫存商品——A機器 25 000本章主要參考法規索引1. 《企業會計準則第1號——存貨》(2006年2月15日財政部發布，自2007年1月1日起施行)2. 《企業會計準則——應用指南(2006)》(2006年10月30日財政部發布，自2007年1月1日起施行)第三章 固 定 資 產第一節 固定資產的確認和初始計量一、固定資產的確認(一) 固定資產的含義固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：(1) 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；(2) 使用壽命超過一個會計年度。首先，企業持有固定資產的目的是用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理，而不是直接用于出售。其中，出租是指以經營租賃方式出租的機器設備等，以經營租賃方式出租的建筑物屬于企業的投資性房地產，參見本書第四章相關內容。其次，固定資產的使用壽命超過一個會計年度。該特征使固定資產明顯區別于流動資產。使用壽命超過一個會計年度，意味著固定資產屬于長期資產。固定資產的使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。通常情況下，固定資產的使用壽命是指使用固定資產的預計使用期間，某些機器設備或運輸設備等固定資產的使用壽命，也可以以該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量來表示，例如，發電設備可按其預計發電量估計使用壽命。最后，固定資產必須是有形資產。該特征將固定資產與無形資產區別開來。有些無形資產可能同時符合固定資產的其他特征，如無形資產是為生產商品、提供勞務而持有，使用壽命超過一個會計年度，但是由于其沒有實物形態，所以不屬于固定資產。有生命的動物和植物屬于生物資產，應當按照生物資產準則的有關規定進行會計處理。本書不涉及生物資產的相關內容。(二) 固定資產的確認條件一項資產如要作為固定資產加以確認，首先需要符合固定資產的定義，其次還要符合固定資產的確認條件，即：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業，同時，該固定資產的成本能夠可靠地計量。1. 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業企業在確認固定資產時，需要判斷與該項固定資產有關的經濟利益是否很可能流入企業。實務中，主要是通過判斷與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業來確定。通常情況下，取得固定資產所有權是判斷與固定資產所有權有關的風險和報酬是否轉移到企業的一個重要標志。凡是所有權已屬于企業，無論企業是否收到或擁有該固定資產，均可作為企業的固定資產；反之，如果沒有取得所有權，即使存放在企業，也不能作為企業的固定資產。但是所有權是否轉移不是判斷的唯一標準。在有些情況下，某項固定資產的所有權雖然不屬于企業，但是，企業能夠控制與該項固定資產有關的經濟利益流入企業，在這種情況下，企業應將該固定資產予以確認。例如，融資租賃方式下租入的固定資產，企業(承租人)雖然不擁有該項固定資產的所有權，但企業能夠控制與該固定資產有關的經濟利益流入企業，與該固定資產所有權相關的風險和報酬實質上已轉移到了企業，因此，符合固定資產確認的第一個條件。2. 該固定資產的成本能夠可靠地計量成本能夠可靠地計量是資產確認的一項基本條件。要確認固定資產，企業取得該固定資產所發生的支出必須能夠可靠地計量。企業在確定固定資產成本時，有時需要根據所獲得的最新資料，對固定資產的成本進行合理的估計。如果企業能夠合理地估計出固定資產的成本，則視同固定資產的成本能夠可靠地計量。(三) 固定資產確認條件的具體運用企業由于安全或環保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業帶來經濟利益，但有助于企業從其他相關資產的使用獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產。例如，為凈化環境或者滿足國家有關排污標準的需要購置的環保設備，這些設備的使用雖然不會為企業帶來直接的經濟利益，但卻有助于企業提高對廢水、廢氣、廢渣的處理能力，有利于凈化環境，企業為此將減少未來由于污染環境而需支付的環境治理費或者罰款，因此，企業應將這些設備確認為固定資產。固定資產的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，由此適用不同折舊率或折舊方法的，表明這些組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益，因此，企業應當將各組成部分確認為單項固定資產。例如，飛機的引擎，如果其與飛機機身具有不同的使用壽命，適用不同折舊率和折舊方法，則企業應當將其單獨確認為一項固定資產。二、固定資產的初始計量固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、相關稅費 2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業購建(包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝)生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。企業取得固定資產的方式一般包括購買、自行建造、融資租入等，取得方式不同，初始計量的方法也各不相同。(一) 外購固定資產企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產是否達到預定可使用狀態，需要根據具體情況進行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產，購入后即可發揮作用，則購入后即可達到預定可使用狀態。如果購入需安裝的固定資產，只有在安裝調試后達到設計要求或合同規定的標準，才達到預定可使用狀態。在實際工作中，企業可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。此時，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。如果以一筆款項購入的多項資產中除固定資產之外還包括其他資產，也應按類似的方法予以處理。【例31】 20x9年4月21日，甲公司 如無特殊說明，本章例題中的公司均為一般納稅人，其發生在購建生產用固定資產上的增值稅進項稅額均符合規定，可以抵扣。向乙公司一次購入3套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付價款5 000 000元，增值稅進項稅額850 000元，保險費17 000元，裝卸費3 000元，全部以銀行轉賬支付；假定A、B和C設備分別滿足固定資產確認條件，公允價值分別為1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理如下：(1) 確定應計入固定資產成本的金額，包括購買價款、保險費、裝卸費等，即：5 000 000＋17 000＋3 000 = 5 020 000(元)(2) 確定A、B和C的價值分配比例A設備應分配的固定資產價值比例為：1 560 000247。(1 560 000＋2 340 000＋1 300 000)100% = 30%B設備應分配的固定資產價值比例為：2 340 000247。(1 560 000＋2 340 000＋1 300 000)100% = 45%C設備應分配的固定資產價值比例為：1 300 000247。(1 560 000＋2 340 000＋1 300 000)100% = 25%(3) 確定A、B和C設備各自的成本A設備的成本 = 5 020 00030% = 1 506 000(元)B設備的成本 = 5 020 00045% = 2 259 000(元)C設備的成本 = 5 020 00025% = 1 255 000(元)(4) 會計分錄借：固定資產——A 1 506 000 ——B 2 259 000 ——C 1 255 000 貸：銀行存款 5 870 000有時，企業購買固定資產的價款可能會延期支付，如采用分期付款方式購買固定資產。參見本書第十一章相關內容。(二) 自行建造固定資產自行建造的固定資產，其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產(土地使用權)。企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。1. 自營方式建造固定資產企業以自營方式建造固定資產，是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產建造，其成本應當按照實際發生的材料、人工、機械施工費等計量。企業為建造固定資產準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后，剩余的工程物資轉為本企業存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額，計入當期損益。所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理竣工結算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整已計提的折舊額。高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。【例32】 甲公司是一家煤礦企業，依據開采的原煤產量按月提取安全生產費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產量為70 000噸。20x9年7月8日，經有關部門批準，該企業購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸的安全防護設備，價款為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費300 000元，7月28日安裝完成。20x9年7月30日，甲公司另支付安全生產檢查費150 000元。假定20x9年6月30日，甲公司“專項儲備——安全生產費”余額為50 000 000元。不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理如下：(1) 企業按月提取安全生產費借：生產成本 700 000 貸：專項儲備——安全生產費 700 000(2) 購置安全防護設備借：在建工程——xx設備 2 000 000 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 340 000 貸：銀行存款 2 340 000借：在建工程——xx設備 300 000 貸：應付職工薪酬 300 000借：應付職工薪酬 300 000 貸：銀行存款或庫存現金 300 000借：固定資產——xx設備 2 300 000 貸：在建工程——xx設備 2 300 000借：專項儲備——安全生產費 2 300 000 貸：累計折舊 2 300 000(3) 支付安全生產檢查費借：專項儲備——安全生產費 150 000