財務中級會計實務講義-資料下載頁

　　

【正文】 規定，企業應承擔的環境保護和生態恢復等義務。2007年1月1日預計40年后該核電站核設施的棄置時，將發生棄置費用10000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素確定的折現率為5%。計算該固定資產的入賬價值，并編制會計分錄。 　　[答疑編號10030204：針對該題提問]　　固定資產入賬的金額＝100000+10000/（1+5%）^40＝（萬元）　　借：固定資產　　 　　　　貸：在建工程　　100000　　　　預計負債　　　　　　P52【例39】甲公司主要從事化工產品的生產和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產品生產線達到預定可使用狀態并投入使用，預計使用壽命為15年。根據有關法律，甲公司在該生產線使用壽命屆滿時應對環境進行復原，預計將發生棄置費用2000000元。甲公司采用的折現率為10%。　　[答疑編號10030205：針對該題提問]　　甲公司與棄置費用有關的賬務處理如下：　　（1）2007年12月31日，按棄置費用的現值計入固定資產原價　　固定資產原價＝2000000＝478800（元）　　借：固定資產　　478800　　　　貸：預計負債　　478800　　（2）2008年12月31日～2022年12月31日利息計算見表3—3　　　　　　　　　　　　　表3—3　利息費用計算表　　　　　　單位：元 　　年度　　　利息費用　預計負債賬面價值　（1）＝（2）10%（2）＝上期（2）+（1）　　2007　　　　478800　　2008　　47880　　526680　　2009　　52668　　579348　　2010　　　　　　2011　　　　　　2012　　　　　　2013　　　　　　2014　　　　　　2015　　　　　　2016　　　　　　2017　　　　　　2018　　　　　　2019　　　　　　2020　　　　　　2021　　　　　　2022　　　　2000000　　2008年12月31日，確認利息費用的賬務處理如下：　　借：財務費用　　　47880　　　　貸：預計負債　　　47880　　（五）其他方式取得的固定資產　　，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。　　、債務重組等方式取得的固定資產的成本，應當分別按照本書“第八章 非貨幣性資產交換”、“第十一章債務重組”的有關規定確定。第二節　固定資產的后續計量　　一、固定資產折舊　　（一）確定固定資產使用壽命應考慮的因素　　（1）預計生產能力或實物產量；（2）預計有形損耗或無形損耗；（3）法律或者類似規定對資產使用的限制。 　　（二）固定資產折舊范圍　　除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；（2）按照規定單獨估計作為固定資產入賬的土地。　　已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。　　 融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。　　處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。　　固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。　　因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。　　（三）固定資產折舊方法　　 企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。 　　　　年折舊額＝（原價－預計凈殘值）247。預計使用年限　　　　　　＝原價（1－預計凈殘值/原價）247。預計使用年限　　　　　　＝原價年折舊率　　　　　　年折舊額＝期初固定資產凈值2/預計使用年限　　最后兩年改為直線法　　【例題5】某企業2002年11月1日購入一項固定資產。該固定資產原價為498萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產2003年應計提的折舊額是（　）萬元。（2003年考題） 　　　　　　　　　　[答疑編號10030301：針對該題提問]　　【答案】D　　【解析】第1年 （2002年12月～2003年11月） 49840%＝（萬元）；第2年（2003年12月～2004年11月）（498－）40%＝（萬元）；　　2003年應計提的折舊額＝11/12+1/12＝（萬元）。　　　　年折舊額＝（原價－預計凈殘值）年折舊率　　年折舊率用遞減分數來表示，將逐期年數相加作為遞減分數的分母，將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。　　【例題6】某企業2007年8月20日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數總和法計提折舊的情況下，2008年該設備應計提的折舊額為（　）萬元。　　　　　　　　　　[答疑編號10030302：針對該題提問]　　【答案】B　　【解析】2008年該設備應計提的折舊額＝（740－20）5/158/12+（740－20）4/154/12＝224（萬元）。　　（四）固定資產預計使用壽命等的復核　　企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。　　使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。　　預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。　　與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。　　【例題7】關于固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的是（　）。　　，應當改變固定資產折舊方法　　，應當調整固定資產使用壽命　　，應當調整預計凈殘值　　，應當調整固定資產使用壽命和折舊方法　　[答疑編號10030303：針對該題提問]　　【答案】A 　　二、 固定資產后續支出　　固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。　　（一）資本化的后續支出　　與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。 　　【例題8】企業的某項固定資產原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計1000萬元，符合準則規定的固定資產確認條件，被更換的部件的原價為800萬元。　　[答疑編號10030304：針對該題提問]　　固定資產進行更換后的原價＝該項固定資產進行更新改造前的賬面價值+發生的后續支出－該項固定資產被更換部件的賬面價值＝（2000－2000247。104）+1000－（800－800247。104）＝ 1720（萬元）。　　P56【例311】甲公司是一家從事印刷業的企業，其有關業務資料如下：　　（1）2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產線并投入使用，建造成本為568000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產原價為3%，預計使用年限為6年。　　（2）2009年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線成本過高、周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。　　（3）2009年1月1日～3月31日，經過3個月的改擴建，完成了對該印刷生產線的改擴工程，共發生支出268900元，全部以銀行存款支付。　　（4）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計尚可使用年限為7年9個月。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。　　（5）為簡化計算，不考慮其他相關稅費，公司按年度計提固定資產折舊。　　[答疑編號10030305：針對該題提問]　　甲公司的賬務處理如下：　　（1）2007年1月1日～2008年12月31日兩年間，即固定資產后續支出發生前，該條生產線的應計折舊額為550960元[568000（1—3%）]，（550960247。6），各年計提固定資產折舊的賬務處理為：　　借：制造費用　　　　　　　貸：累計折舊　　　　　（2）2009年1月1日，[568000—（2）]，該生產線轉入改擴建時的賬務處理為：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　貸：固定資產——生產線　　568000　　（3）2009年1月1日～3月31日，發生固定資產后續支出的賬務處理為：　　借：在建工程　　　　268900　　　　貸：銀行存款　　　　268900　　（4）2009年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，（+268900），其賬務處理為：　　借：固定資產——生產線　　　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　（5）2009年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，[（1—3%）]；在2009年4月1日～[247。（712+9）9]　　在2010年1月1日～2016年12月31日7年間，[247。（712+9）12]。每年計提固定資產折舊的賬務處理為：　　借：制造費用　　　　　　　貸：累計折舊　　　　　P58【例312】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的營業廳達到預定可使用狀態投入使用，并結轉固定資產成本 1800000元。該營業廳內有一部電梯，成本為200000元，未單獨確認為固定資產。2007年1月，為吸引顧客，甲公司決定更換一部觀光電梯。支付的新電梯購買價款為320000元（含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為17%），另發生安裝費用31000元，以銀行存款支付；舊電梯的回收價格為100000元，款項尚未收到。假定營業廳的年折舊率為3%，凈殘值率為3%。　　[答疑編號10030306：針對該題提問]　　甲公司的賬務處理如下：　　（1）2007年1月，購入觀光電梯　　借：工程物資　　　320000　　　　貸：銀行存款　　　320000　　（2）2007年1月，將營業廳的賬面價值轉入在建工程　　營業廳的累計折舊金額＝1800000（1—3%）3%8＝419040（元）　　（此題的數字有誤，學員可以掌握方法就可以了）　　借：在建工程　　　1380960　　　　累計折舊　　　419040　　　　貸：固定資產　　　1800000　　（3）2007年1月，轉銷舊電梯的賬面價值　　舊電梯的賬面價值＝200000—200000247。1800000419040＝153440（元）　　借：其他應收款　　100000　　　　營業外支出　　53440　　　　貸：在建工程　　　153440　　（4）2007年1月，安裝新電梯　　借：在建工程　　　351000　　　　貸：工程物資　　　320000　　　　　　銀行存款　　　31000　　（5）電梯安裝完畢達到預定可使用狀態投入使用　　借：固定資產　　1578520　　　　貸：在建工程　　1578520　　（二）費用化的后續支出　　與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用等。　　在具體實務中，對于固定資產發生的下列各項后續支出，通常的處理方法為：　　，應當直接計入當期費用。　　，應當計入固定資產賬面價值。　　，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業應當判斷，與固定資產有關的后續支出，是否滿足固定資產的確認條件。如果該后續支出滿足了固定資產的確認條件，后續支出應當計入固定資產賬面價值；否則，后續支出應當確認為當期費用。　　，如果滿足固定資產的確認條件，裝修費用應當計入固定資產賬面價值，并在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍有賬面價值，應將該賬面價值一次全部計入當期營業外支出。　　【例題314】2007年1月25日，甲公司對所屬一家商場進行裝修，發生如下有關支出：領用生產用原材料40000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6800元；輔助生產車間為商場裝修工程提供的勞務支出為14660元；發生有關人員薪酬29640元。2007年12月26日，商場裝修完工，達到預定可使用狀態交付使用，甲公司預計下次裝修時間為2018年12月。2010年12月31日，甲公司決定對該商場重新進行裝修。假定該商場的裝修支出符合固定資產確認條件；該商場預計尚可使用年限為6年；裝修形成的固定資產預計凈殘值為1100元；采用直線法計提折舊；不考慮其他因素。　　[答疑編號10030307：針對該題提問]　　甲公司的賬務處理如下：　　（1）裝修領用原材料　　借：在建工