納稅籌劃方案設計ppt課件-資料下載頁

　　

【正文】 使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。 4．承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。 5．租賃資產性質特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。 融資租賃的成本能否稅前扣除？ 《 企業所得稅稅前扣除辦法 》 第 39條：納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產 ,其租金支出不得扣除 ,但可按規定提取折舊費用。 “融資租入固定資產”的入帳價值：在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入帳價值。 “最低租賃付款額”是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。 企業將最低租賃付款額作為“長期應付款”的入帳價值。 最低租賃付款額 － 融資租入固定資產＝未確認融資費用 租賃費用構成示意圖 租金總額 ＋ 購買價款 或租賃資產擔保余額 最低租賃付款額 最低租賃付款額－最低租賃付款額現值＝未確認融資費用 租賃資產公允價值 租賃開始日會計分錄： 借：固定資產－融資租入固定資產 未確認融資費用 貸：長期應付款 未確認融資費用按實際利率法在租賃期內各個期間進行分攤會計分錄 ： 借：財務費用－利息支出 貸；未確認融資費用 融資租入固定資產計提折舊會計分錄： 借：管理費用等科目 貸：累積折舊 （二）經營租賃：經營租賃是除融資租賃以外的其他租賃。 《 企業所得稅稅前扣除辦法 》 第 38條規定：納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產 ,其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間 ,均勻扣除。 第二節 外商投資企業投資方案設計 一、利用進口自用設備免征關稅和增值稅的政策 （一） 《 國務院關于調整進口設備稅收政策的通知 》 （國發[1997]37號）規定：自 1998年 1月 1日起 ,，對國家鼓勵發展的國內投資項目和外商投資項目進口設備 ,在規定的范圍內 ,免征關稅和進口環節增值稅。 １、外資企業：符合 《 外商投資產業指導目錄 》 鼓勵類和限制乙類 ,并轉讓技術的外商投資項目 ,在投資總額內進口的自用設備。 外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設備 ,加工貿易外商提供的不作價進口設備 ,比照上款執行 。 ２、內資企業：符合 《 當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄 》 的國內投資項目 ,在投資總額內進口的自用設備。 ３、符合上述規定的項目 ,按照合同隨設備進口的技術及配套件 ,備件 ,也免征關稅和進口環節增值稅。 企業進口的設備的監管期為 5年，在 5年內對此設備不準轉讓。 （二） 《 關于調整部分進口稅收優惠政策有關問題的通知 》（財稅 [2022]143號） ： 從 2022年 10月 1日起，新批準的全部出口項目項下進口設備，一律照章征收進口關稅和進口環節增值稅。自項目投產之日起，由有關部門對產品直接出口情況進行核查，核查期 5年。經核查后如情況屬實，每年返還已納稅額的20％， 5年內全部返還。 二、利用外商投資企業購買國產設備退還增值稅的政策 （一） 《 外商投資企業采購國產設備退稅管理試行辦法 》（國稅發 [1999]171號 )規定： 1．享受退稅的企業條件 （ 1）已經辦理稅務登記的外商投資企業 ,包括中外合資企業 ,中外合作企業 ,外商獨資企業。 （ 2）外商投資企業的外國投資者已投入的資本金必須達到企業投資各方已到位資本金的 25%(含 )以上。 2．享受退稅的設備范圍和條件： （ 1）符合國發［ 1997］ 37號文件中規定的 《 外商投資產業指導目錄 》 (鼓勵類和限制乙類 ),以及 《 當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄 》 的投資項目 ,在國內采購的設備。 （ 2）必須是以貨幣購進的未使用的國產設備 ,不包括投資方的實物投資和無形資產投資。 （ 3）必須是在稅務機關“核定退稅投資總額”內，且在 1999年 9月 1日以后購進的國產設備；國產設備是指中華人民共和國境內企業生產的設備。 核定退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額 －已購免稅進口設備總值 3．退稅的監管 對外商投資企業購進的國產設備 ,由其主管退稅稅務機關負責監管 ,監管期為五年。在監管期內發生轉讓、贈送等設備所有權轉移行為 ,或者發生出租、再投資行為的 , 由主管退稅稅務機關補征其已退稅款： 應補稅款＝增值稅專用發票上注明的金額 （設備折余價值 247。 設備原值） 適用增值稅稅率 設備折余價值＝ 設備原值 － 累計已提折舊 設備原值和已提折舊按企業會計核算數據計算。 （二）外商投資項目購買國產設備退稅新政策 財稅 [2022]61號、國稅發 [2022]111號主要內容如下： 1．職責劃分： （ 1）發展和改革委員會（包括國家、省級，）負責辦理 《 符合國家產業政策的外商投資項目確認書 》 和作為項目確認書必備附件的 《 項目采購國產設備清單 》 ； （ 2）國家稅務局（包括省級、地市級，）負責外商投資企業采購國產設備退稅的認定、審批工作。 2．享受退稅的企業范圍 被認定為增值稅一般納稅人的外商投資企業和從事交通運輸、開發普通住宅的外商投資企業以及從事海洋石油勘探開發生產的中外合作企業。外商投資企業包括中外合資企業 ,中外合作企業和外商獨資企業。 外商投資企業以其分公司（分廠）的名義采購的自用國產設備，由該分公司（分廠）向所在地主管退稅機關申請辦理退稅。 對外合作開采海洋石油資源的中外合作油氣田項目，由合作油氣田的作業者、作業機構或作業分公司申請辦理退稅。 3．享受退稅的項目范圍 《 外商投資產業指導目錄 》 中鼓勵類 、 《 中西部地區外商投資優勢產業目錄 》 的外商投資項目，所采購的國產設備享受增值稅退稅政策。 鼓勵類外商投資項目中的工程項目，若外商投資企業以包工包料方式委托其他企業承建，外商投資企業可與承建企業簽訂委托購買國產設備協議，其委托由承建企業采購的國產設備并取得增值稅專用發票，交由外商投資企業按規定申請辦理退稅。 4．享受退稅的設備范圍 國產設備是指鼓勵類外商投資項目采購的在中華人民共和國境內生產、作為固定資產管理的設備，包括按照購貨合同隨設備購進的配套件、備件等。 5．權限劃分 （ 1）發展和改革委員會按照規定權限出具項目確認書。投資總額 3000萬美元及以上的鼓勵類外商投資項目，由國家發展改革委出具項目確認書；投資總額 3000萬美元以下的鼓勵類外商投資項目，由省級發展改革委出具項目確認書。 （２）退稅監管：由主管退稅的稅務機關負責監管，監管期為 5年。在監管期內發生轉讓、贈送或者出租、再投資等行為的，外商投資企業須按以下計算公式，向主管退稅機關補繳已退稅款。 應補稅款＝增值稅專用發票上注明的金額 （設備折余價值 247。 設備原值） 適用增值稅稅率 設備折余價值＝設備原值－累計已提折舊 三、利用外商投資企業和外國企業購買國產設 備投資抵免企業所得稅的優惠政策 《 財政部 國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知 》 （財稅字[2022]49號） : （一）抵免企業的范圍 1．凡在我國境內設立的外商投資企業 ,在投資總額內購買的國產設備 ,符合國發［ 1997］ 37號文件中規定的 ,其購買國產設備投資的 40%可從購置設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。 2．對在中國境內設立機構、場所 ,從事生產、經營活動的外國企業比照本辦法執行。 3．上述企業為了提高經濟效益等目的進行改造而在投資總額以外購買的國產設備 ,其購買國產設備投資的 40%也可以從設備購置當年新增的企業所得稅中抵免。 （二）抵免設備的要求： 1．允許抵免的國產設備是指國內企業生產制造的生產經營 (包括生產必需的測試 ,檢驗 )性設備 ,不包括從國外直接進口的設備 ,以“三來一補”方式生產制造的設備。 2．通知所稱國產設備必須是 1999年 7月 1日以后、且以貨幣購進的未使用過的國產設備，不包括投資方作為注冊資本投資的設備。 3．通知所稱國產設備投資是指購買設備發票價稅合計價格，但不包括按有關規定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。 （三）抵免所得稅的方法： 1．外商投資企業和外國企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額 ,不得超過該企業當年比設備購置的前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時 ,未予抵免的投資額，可延續抵免，但延續抵免的期限最長不得超過五年。 2．享受統一減免企業所得稅政策的外商投資企業和外國企業 ,在免稅期間可適當延長延續抵免的期限 ,但抵免的期限最長不得超過七年。 3．外商投資企業和外國企業在申請辦理國產設備投資抵免時 ,應向其企業所得稅的主管稅務機關提供購買國產設備的發票等有效憑證和資料。 （四）抵免所得稅后的管理： 1．對外商投資企業和外國企業購買的按規定退還增值稅的國產設備 ,其已退稅款不得計入設備原價。 2．實行投資抵免的國產設備 ,仍可按設備原價計提折舊 ,并按有關規定在計算應納稅所得額時扣除。 3．外商投資企業和外國企業將已經享受投資抵免的國產設備 ,在購置之日起五年內出租、轉讓的，應在出租、轉讓時補繳設備已抵免的企業所得稅稅款。 《 外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅管理辦法 》 （國稅發 [2022]90號）： （一）辦法適用按核實征收方式繳納企業所得稅的企業。 （二）設備是指符合通知規定范圍、并作為固定資產管理的生產經營性（包括生產必需的測試、檢驗）機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。國產設備必須是１９９９年７月１日以后、且以貨幣購進的未使用過的國產設備。 （三）通知所稱國產設備投資是指購買設備發票價稅合計價格，但不包括按有關規定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。 （四）企業購買國產設備的前一年為虧損或者處于稅法規定免稅年度的，其設備購買前一年度的企業所得稅額以零為基數。 （五）企業購買國產設備的以前年度為累計虧損的，購買設備的當年度或以后年度實現的應納稅所得額，應根據稅法規定，彌補企業以前年度虧損后，確定投資抵免。 （六）稅務機關查補的企業所得稅額，屬于設備購買以前年度的，計入該所屬年度繳納的企業所得稅稅額基數；屬于設備購買當年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業所得稅額。 （七）企業申請抵免企業所得稅，應在購置國產設備后兩月內，向主管稅務機關遞交申請報告。 第三節 內資企業技改投資抵免所得稅 《 技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法 》 （財稅 [1999]290號）：對于凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的 40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的所得稅中抵免。 ：是指國內企業生產制造的生產經營（包括生產必需的測試、檢驗）性設備，不包括從國外直接進口的設備、以“三來一補”方式生產制造的設備。 2．投資是指除財政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業自籌資金等。 3．企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額 ,不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時 ,未予抵免的投資額 ,可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。 4 ．符合國家產業政策的技術改造項目是指國家經貿委發布的 《 當前工商領域固定資產投資重點 》 等有關政策文件中所列明的投資領域中的技術改造項目。 5．從事于符合國家產業政策的技術改造項目投資的企業 ,在申請辦理國產設備投資抵免時 ,應向其企業所得稅的主管稅務機關提供蓋有有效公章的 《 符合國家產業政策的企業技術改造項目確認書 》 ,購買國產設備的增值稅專用發票等有效憑證和資料。 6．實行投資抵免的國產設備 ,企業仍可按設備原價計提折舊 ,并按有關規定在計算應納稅所得額時扣