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所得稅納稅籌劃-資料下載頁

2026-06-10 23:03本頁面

　　

【正文】此公益性捐贈200萬元可全額扣除，不需要進行納稅調整。在無其他調整事項的前提下，A公司2008年應納企業所得稅額=200025%=500（萬元）。減去已累計繳納的企業所得稅480萬元，A公司2008年度匯算清繳應補繳企業所得稅20萬元。　　假設A公司2008年實現會計利潤分別是1000萬元（實例2）和1500萬元（實例3），其他條件不變，那么通過下表比較可知各種情況不同的抵扣結果。　　實例3中，A公司2008年會計利潤1500萬元，即虧損1500萬元，2008年可扣除的捐贈0元，因此公益性捐贈200萬元需要進行納稅調整增加當期應稅所得額200萬元，以后年度可稅前扣除的虧損額度變為1300萬。倘若企業當年捐贈金額是2000萬元，則企業需調增當期應稅所得額至1500萬+2000萬=500萬，即使會計上虧損，當期應納所得稅額仍為正，為500萬25% =125萬元。因此，一個本來虧損的企業，因為一筆大額的捐贈支出，反而產生了當期的所得稅納稅義務。可見，捐贈中的納稅籌劃對企業的日常管理是多么重要。　　三、企業捐贈模式選擇的稅負比較目前國內企業對于受災方公益性捐贈模式可以分為六類：一是企業純現金捐贈模式；二是企業現金捐贈+個人捐贈模式；三是企業現金捐贈+實物捐贈模式；四是純實物捐贈模式；五是企業實物捐贈+個人捐贈模式；六是公益基金捐贈模式。　　第一種模式比較常見，其捐贈的納稅成本如前所述，面臨著12%的捐贈扣除比例上限。　　第二種是企業現金捐贈+個人現金捐贈模式。蘇寧電器是一個比較典型例子，他們以公司名義捐出了500萬，其董事長張近東以個人名義捐款5000萬（兩者相差十倍）。前者仍受限于會計利潤12%的抵扣比例，而后者依據國家稅務總局《關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》，個人直接通過政府機關、非營利組織向災區的捐贈，依法據實全額扣除，不增加企業的納稅負擔。　　第三種是企業現金捐贈+實物捐贈模式。其中捐贈的具體實物依據其應稅范圍不同，分為營業稅應稅商品和增值稅應稅商品。前者典型代表是麥當勞，該企業除了捐贈2200萬現金支持賑災救助與學校重建外，震后還向災區免費提供超過4萬份的麥當勞食品。雖然麥當勞提供的免費食物不屬于營業稅法所規定的“有償提供勞務”，營業稅免交，但是按新所得稅法規定提供勞務需要視同銷售。如麥當勞一份套餐25元，其成本15元，則按照現在的稅法規定還要確認10元（2515）的利潤。但是如果企業無法取得捐贈憑證，則15元的捐贈成本視為與取得收入無關的支出，不允許稅前列支；如果取得捐贈憑證，則允許并入捐贈支出，按照會計利潤12%的限額扣除。后者包括企業自產、委托加工或購買的增值稅應稅商品。比如九芝堂捐贈現金80萬元，藥品價值150萬元。一方面，企業的捐贈總額受到會計利潤12%的比例限制，另一方面，捐贈藥品要視同銷售，除了繳納所得稅以外，還要繳納增值稅。　　第四種是純實物捐贈模式。如果實例1改為捐贈市場公允價值200萬的自產貨物，那么需要視同銷售，繳納增值稅和所得稅。假設該批貨物直接生產成本100萬，則需要繳納增值稅17萬 [（200100）17%]，同時捐贈支出在所得稅扣減上受會計利潤12%的比例限制。　　第五種是企業實物捐贈+個人捐贈模式。如前第三種情況所述，實物捐贈要視同銷售繳納流轉稅和所得稅，但個人捐贈在取得合法捐贈憑證的前提下可以全額抵稅。　　第六種是公益基金會捐贈模式。經政府批準，企業可以創立一家公益性質的基金會。公益基金會屬于非營利公益組織，故其收入屬于免稅收入，相關支出允許據實扣除。因此，企業可以通過將錢款借給基金會，通過基金會的名義進行相關捐

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