金融工具確認與計量準則-資料下載頁

　　

【正文】 移中，轉出方保留了所轉移金融資產所有權的上幾乎所有風險和報酬的，不應終止確認所轉移金融資產。（4）轉出方只保留了所轉移金融資產所有權上的較大部分（非幾乎所有）風險和報酬且能控制所轉移金融資產的，應當按其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認相關資產和負債。五、金融資產轉移并符合終止確認條件的會計處理：整體轉移符合終止確認條件的應當將以下兩項金額的差額，確認為當期損益：（1）所轉移金融資產的賬面價值；（2）因轉移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額（涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形）之和。金融資產轉移獲得了新金融資產或者承擔了金融負債的，應當在轉移日按公允價值確認該金融資產或者金融負債（包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠期合同、互換等），并將該金融資產扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。部分轉移符合終止確認條件的如企業將貸款剩余期內收取利息的權利予以轉移且該項收取利息權利的轉移符合終止確認條件等企業應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按各自的相對公允價值進行分攤，并將以下兩項金額的差額確認為當期損益：（1）終止確認部分的賬面價值；（2）終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額（涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形）之和。原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤確定。企業將所轉移金融資產整體的公允價值在終止確認部分和未終止確認部分進行分攤時，未終止確認部分在活躍市場上沒有報價且最近市場上也沒有與其有關的實際成交價格的，該未終止確認部分的公允價值按所轉移金融資產整體的公允價值扣除終止確認部分的對價之后的差額確定；如該金融資產整體的公允價值確實難以合理確定，按該金融資產整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價后的差額確定。六、金融資產轉移但不符合終止確認條件的會計處理：企業仍保留所轉移金融資產所有權上的幾乎所有風險和報酬的應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價單獨確認為一項金融負債。企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產的控制的應當在轉移日按其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關資產，并相應確認有關負債，并充分反映保留的權利和承擔的義務。（1）企業通過對所轉移金融資產提供財務擔保的方式繼續涉入的應當在轉移日按該信貸資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產，同時按財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（通常為提供擔保的取費）之和確認繼續涉入形成的負債。財務擔保金額，指企業所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。在隨后的財務報告期間內，財務擔保合同的初始公允價值應當在該財務擔保合同期間內按時間比例基礎攤銷，確認為各該期收入；因擔保形成的資產的賬面價值，應當在會計期末進行減值測試。企業還應當對因繼續涉入所轉移金融資產形成的有關資產確認相關收益，并對繼續涉入形成的有關負債確認相關費用。（2）　　企業只繼續涉入所轉移金融資產一部分的應當將所轉移金融資產的賬面價值，在終止確認部分和因繼續涉入仍確認部分之間，按轉移日各自的相對公允價值進行分攤，并將以下兩項金額的差額確認為當期損益：；（只涉及可供出售金融資產）之和。原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按終止確認部分和因繼續涉入仍確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤確定。七、轉移方向轉入方提供了非現金質押物（如債務工具投資等）的會計處理：轉出方將該質押物出售的，轉入方應當就歸還質押物義務按公允價值確認一項負債,并將該負債的公允價值與相關售價凈額之間的差額確認為當期損益；轉出方仍應將質押物繼續確認為資產；轉出方違約、喪失了贖回質押物權利的，應當終止確認該質押物；轉入方應當按公允價值將該質押物確認為一項資產。八、金融工具轉移的披露：企業因保留所轉讓金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬而繼續確認所轉讓的金融資產，或按繼續涉入所轉讓金融資產程度而繼續確認某項資產，則應就每類資產作如下披露： （一）所轉移金融資產的性質； （二）仍保留的所轉移金融資產所有權上的風險和報酬的性質； （三）所轉移金融資產的賬面價值和相關負債的賬面價值（當該金融機構繼續確認所轉讓金融資產整體時）； （四）所轉移金融資產的總額、繼續確認的資產的賬面價值以及相關負債的賬面價值（當企業繼續涉入所轉移金融資產時）。 如企業將金融資產用作質押物時，則應披露質押合同的主要條款、被質押金融資產的賬面價值、被質押金融資產的處分情況等。 如企業將金融資產證券化的，還應作如下披露： （一）被證券化的金融資產的金額及其性質； （二）金融資產證券化交易的結構及其詳細說明； （三）金融資產支持證券的發行數量和分布情況； （四）提升信用等級方法的詳細說明等。 九、金融資產轉移準則實施后的經濟后果分析：（一）對會計收益的影響在終止確認中，所有的金融資產都應以“公允價值”計量，除非以下兩種情況：(1)企業準備持有到期的長期投資（比如負債、貸款、長期應收款、到期可回購的優先股等）；(2)金融資產的公允價值不能可靠地計量。除了衍生金融工具和投機性質的金融負債以“公允價值”計量以外，其余金融負債均以歷史成本為基礎支付和攤銷，即“攤余成本”計量。由此引起的損失和收益的確認，企業有兩種可選擇的方法：(1)確認并調整當期損益；(2)當期只確認短期持有的證券價值調整所產生的損益，而非投機部分的調整引起的損益則先在權益項目中列報，待金融資產出售后再計入損益。以上述方式確認的損益與按“收入—費用”的傳統模式確認的損益共同構成了企業的最終經營成果，這不僅對傳統會計的“實現原則”及“過去事項”前提進行了沖擊，而且使企業期間凈利潤的內容更顯得復雜化。（二）、與稅務利潤存在永久性差異金融工具會計對于各報表日因“公允價值”調整而產生的損益采用了兩種確認方法——計入當期損益或予以遞延。后者把調整的損益先計入權益類帳戶，待交易實現后再確認損益，仍遵循傳統會計的“實現原則”，對應納稅所得額的計算不會有影響。而前者則把因調整而產生的損益計入當期損益，其實質是對預計的損益的會計確認，待交易最后實現時，報表中列示的損益是衍生金融工具交易收入（交易時的公允價值）減上期報表日的“公允價值”的差額，即：在不考慮貨幣時間價值的前提下，每一筆衍生金融工具交易的實際損益被分割為各期的調整損益而予以預計。盡管這部分的差異基本符合時間性差異的定義，但是由于稅法中不允許對任何不確定收入、費用的確認，衍生金融工具會計對預計損益的確認，稅法上不予確認。因此，在將會計收益調整為應納稅所得額時，這種損益仍作為永久性差異予以扣除。十、分錄舉例：（一）基礎性金融資產轉移例轉移應收應付賬款A公司2005年1月1日向B公司銷售商品一批，售價10000元。雙方約定6個月后付款。A公司由于急需資金，于4月1日將此筆貨款作價9800元，轉移給C公司。借：銀行存款　　　　　　　　 9800　　財務費用　　　　　　　　　200　　貸：應收賬款B公司　　　　　　　　10000例轉移應收應付票據A公司將持有面值10000元的商業承兌匯票一張，于2005年6月1日申請銀行貼現，該匯票出票日期2005年3月1日，到期日8月31日，年利率10%，貼現率12%。貼現時會計處理（計算過程從略）：先沖回已計提應收利息：借：財務費用　　貸：應收票據然后，根據貼現款和貼現利息進行處理：借：銀行存款　　財務費用　　貸：應收票據例轉移貸款A商業銀行將50筆總額為5000萬元不良貸款打包出售給某資產管理公司，不再保留任何權利，協商轉讓價4000萬元。借：呆帳準備　　　　　　　 1000萬元　　銀行存款　　　　　　　 4000萬元　　貸：不良貸款　　　　　　　　5000萬元例轉移股權投資A公司將短期持有的B公司股票10000股出售一半，當日售價每股10元，每股取得收益1元。款項當日收訖。借：銀行存款　　　　　　　　 100000　　貸：短期投資—股票　　　　　　90000　　　　投資收益　　　　　　　　　10000例轉移債券投資A公司將持有的B公司發行在外的10年期企業債券100萬元轉讓給C公司，該債券年利率10%，A公司已計提3年利息。協商轉移價格120萬元。A公司賬務處理：借：銀行存款　　　　　　　　　1200000　　投資收益　　　　　　　　　 1000000　　貸：長期投資——債券　　　　　1300000例金融遠期資產轉移A公司和B公司同時依據2004年7月1日人民幣對美圓的市場匯率1：：。故雙方簽定遠期外匯合約，約定：在2005年6月30日A公司按1：。雙方均以人民幣為記賬本位幣。合約簽定后的8月20日，市場匯率發生了變化。如果據此預期2005年的市場匯率會變為1：。8月23日，A公司將合約轉讓給C公司，獲得轉讓款900元。A公司轉讓時賬務處理：（之前賬務處理略）借：金融遠期負債—B公司遠期外匯合約　　　83000　　衍生交易遞延收益　　　　　　　　　　　 1000　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900　　貸：金融遠期資產—B公司遠期外匯合約　　　84000　　　　衍生交易損益　　　　　　　　　　　　　　900例金融期貨轉移A公司于2005年4月10日將持有的大地公司外匯期貨200萬美圓合約轉讓給B公司，并收回期貨保證金。當日結算匯率1美圓=。（之前賬務處理略）A公司賬務處理：借：金融期貨負債—大地公司外匯期貨　　貸：金融期貨資產—大地公司外匯期貨借：銀行存款　　衍生交易損益　　貸：期貨保證金（二）復雜的金融資產轉移1.　　轉讓后與轉讓方沒有任何關系的金融資產轉移2.　　轉讓后轉讓方仍繼續參與的金融資產轉移a)　　證券租借交易a)　　回購協議b)　　轉出方必須回購c)　　轉出方擁有回購選擇權b)　　受讓方擁有反向回購選擇權c)　　銀行承兌匯票和風險共同分擔d)　　服務性資產或服務性負債——資產證券化3.　　擔保 九、《政府補助》準則應用指南一、新舊會計準則主要差異（一）原會計準則規定原有的企業會計準則中沒有就政府補助的有關內容進行太明確的規定，但對補貼收入及捐贈進行了規定。在財政部2000年12月29日發布的《企業會計制度》科目中專門對“補貼收入”進行了解釋：本科目核算企業按規定實際收到的補貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。先征后返增值稅，計入補貼收入。企業按銷量或工作量等，依據國家規定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，應于期末，按應收的活實際收到的補貼金額，計入補貼收入。如屬于國家財政扶持的領域而給予的其它形式的補助，企業應于收到時，計入補貼收入。接受現金或非現金的捐贈，都計入“資本公積”核算。（二）新會計準則規定定義政府補助是指政府無償給予企業現金或非現金資源，不包括政府作為企業所有者對企業的資本投入。我國目前主要政府補助：出口退稅、財政貼息、研究開發補貼、政策性補貼。分類分為無條件政府補助與附條件政府補助。附條件的政府補助：政府在特定的不確定未來事項發生或不發生時有權收回的政府補助。不能滿足條件時，政府有權收回；能否滿足條件具有不確定性。無條件的政府補助：除附條件政府補助之外的政府補助。確認計量接受政府補助資產，在實際收到或者獲得了收取政府補助的權利并基本確定能收到時，予以確認。企業接受政府補助的現金資產，應當按照其實際金額入帳。企業對于無條件的現金補助，應當在確認補助資產的同時計入當期損益。對于無條件的非現金補助，根據國家相關法律、法規等規定，應當在確認補助資產的同時計入資本公積。接受政府補助的非現金資產的初始計量，按照預計未來現金流量現值計量。會計處理國家相關法律、法規有明確規定的，從其規定，如計入資本公積；無相關法律、法規予以明確規定的無條件的政府補助，確認資產的同時，計入當期收益；附條件的政府補助，確認資產的同時，先計入負債，滿足條件時計入當期收益。返還確定無法收到已確認政府補助，或需要返還已收到政府補助，附條件補助：先沖減相關負債，超出部分計入當期費用；無條件補助：計入當期費用。（三）新舊會計準則主要差異核算范圍改變新準則的范圍更小，隨著我國捐贈行為的減少，新會計準則取消了對捐贈行為的定義和會計處理規范。核算原則部分改變原制度全部按照成本計價，新準則規定，接受政府的無條件的非現金補助，按成本加相關稅費，或按預計未來現金流量現值作為入賬價值。會計處理不同新準則規定，政府補助凡是國家相關法律、法規有明確規定的，從其規定，如計入資本公積；無相關法律、法規予以明確規定的無條件的政府補助，確認資產的同時，計入當期收益；附條件的政府補助，確認資產的同時，先計入負債，滿足條件時計入當期收益。二、新會計準則與國際會計準則主要差異（一）范圍不同這是兩者最大的區別。我國政府作為企業所有者對企業的資本投入，與其他單位對企業的投資是一樣的，企業收到時計入實收資本或股本，不屬于政府補助。我國加入WTO后，國際社會對政府補助的界定非常敏感，所以本準則規定的范圍，比WTO以及國際準則的范圍小。（二）分類不同《國際會計準則第20號——政府補助的核算與政府援助的披露》分為與資產相關的補助和與收益相關的補助兩類。《國際會計準則第41號——農業》與我國新準則相似，分為有條件的補助和無條件的補助兩類。（三）會計處理方法不同國際會計準則對政府補助采用全面收益法，規定凡是政府給的無論是現金補助還是非現金補助，都應算作損益。　　而我國規定，對研發撥款等