會計科目及賬務處理方式-資料下載頁

　　

【正文】 銀行款項”等科目。（三）處置抵債資產時，應按實際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業外收入”科目或借記“營業外支出”科目。已計提抵債資產跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。（四）取得抵債資產后轉為自用的，應在相關手續辦妥時，按轉換日抵債資產的賬面余額，借記“固定資產”等科目，貸記本科目。已計提抵債資產跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。四、本科目期末借方余額，反映企業取得的尚未處置的實物抵債資產的成本。1451 損余物資一、本科目核算企業（保險）按照原保險合同約定承擔賠償保險金責任后取得的損余物資成本。二、本科目可按損余物資種類進行明細核算。損余物資發生減值的，可以單獨設置“損余物資跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。三、損余物資的主要賬務處理。（一）企業承擔賠償保險金責任后取得的損余物資，按同類或類似資產的市場價格計算確定的金額，借記本科目，貸記“賠付支出” 科目。（二）處置損余物資時，按實際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。四、本科目期末借方余額，反映企業承擔賠償保險金責任后取得的損余物資成本。1461 融資租賃資產42 一、本科目核算企業（租賃）為開展融資租賃業務取得資產的成本。二、本科目可按承租人、租賃資產類別和項目進行明細核算。三、融資租賃資產的主要賬務處理。（一）企業購入和以其他方式取得的融資租賃資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產的公允價值（最低租賃收款額與未擔保余值的現值之和），貸記本科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。融資租賃資產的公允價值與其賬面價值有差額的，還應借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業融資租賃資產的成本。1471 存貨跌價準備一、本科目核算企業存貨的跌價準備。二、本科目可按存貨項目或類別進行明細核算。三、存貨跌價準備的主要賬務處理。（一）資產負債表日，存貨發生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。發出存貨結轉存貨跌價準備的，借記本科目，貸記“主營業務成本”、“生產成本”等科目。（二）企業（建造承包商）建造合同執行中預計總成本超過合同總收入的，應按其差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業務成本”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。1501 持有至到期投資一、本科目核算企業持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。三、持有至到期投資的主要賬務處理。（一）企業取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。（二）資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。持有至到期投資發生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規定。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。四、本科目期末借方余額，反映企業持有至到期投資的攤余成本。1502 持有至到期投資減值準備一、本科目核算企業持有至到期投資的減值準備。二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。三、資產負債表日，持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值準備。1503 可供出售金融資產一、本科目核算企業持有的可供出售金融資產的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。二、本科目按可供出售金融資產的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。可供出售金融資產發生減值的，可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目。三、可供出售金融資產的主要賬務處理。（一）企業取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目。企業取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調整）。（二）資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息” 科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。可供出售債券投資發生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規定。（三）資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產減值損失”科目；但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積——其他資本公積”科目。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積” 科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（五）出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調整、應計利息），按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業可供出售金融資產的公允價值。1511 長期股權投資一、本科目核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。三、長期股權投資的主要賬務處理。（一）初始取得長期股權投資同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本（不含應自被投資單位收取的現金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。以支付現金、非現金資產等其他方式（非企業合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的相關規定進行處理。投資者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。（二）采用成本法核算的長期股權投資長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目。（三）采用權益法核算的長期股權投資1 1．長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業外收入”科目。2 2．根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發生虧損的被投資單位以后實現凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。（四）長期股權投資核算方法的轉換將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業外收入”科目。長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（五）處置長期股權投資處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。采用權益法核算長期股權投資的處置，除上述規定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業長期股權投資的價值。1512 長期股權投資減值準備一、本科目核算企業長期股權投資的減值準備。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、資產負債表日，長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。1521 投資性房地產一、本科目核算企業采用成本模式計量的投資性房地產的成本。企業采用公允價值模式計量投資性房地產的，也通過本科目核算。采用成本模式計量的投資性房地產的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設置“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理。采用成本模式計量的投資性房地產發生減值的，可以單獨設置“投資性房地產減值準備”科目，比照“固定資產減值準備”等科目進行處理。二、本科目可按投資性房地產類別和項目進行明細核算