財務與會計之非流動資產知識答題-資料下載頁

　　

【正文】 。　　【經典例題17單選題】2006年1月1日，甲企業外購M無形資產，實際支付的價款為100萬元，假定未發生其他稅費。該無形資產使用壽命為5年。2007年12月31日，由于與M無形資產相關的經濟因素發生不利變化，致使M無形資產價值發生減值，甲企業估計其可收回金額為18萬元。 2009年12月31日，甲企業發現，導致M無形資產在2007年發生減值損失的不利經濟因素已全部消失，且此時估計M無形資產的可收回金額為22萬元，則此無形資產在2009年末的賬面價值為（　）萬元。 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　[答疑編號1088100401]『正確答案』C『答案解析』 　　①M的初始入賬成本＝100（萬元）；　　②2006年M的攤銷額＝100247。5＝20（萬元）；　　③2007年M的攤銷額＝100247。5＝20（萬元）；　　④2007年末M的攤余價值＝100－20－20＝60（萬元）；　　⑤2007年末M的可收回價值為18萬元，則甲公司應提取42萬元的減值準備；　　⑥2008年M的攤銷額＝18247。3＝6（萬元），2009年的攤銷額與2008年相同；　　⑦2009年末M的賬面價值＝1866＝6（萬元），雖然此時其可收回價值已經有所恢復，升至22萬元，但資產減值準則規定，無形資產一旦減值，在其處置前不得轉回，所以2009年末的賬面價值依然是6萬元。 　　【經典例題18單選題】達能公司2006年初開始自行研究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費200萬元、人工工資100萬元，以及支付的其他費用150萬元，共計450萬元，其中，符合資本化條件的支出為300萬元，假定此專利未發生注冊費和律師費；2006年末專利技術獲得成功，達到預定用途。對于該項專利權，法律上規定其有效年限為12年，達能公司估計該專利權的預計使用年限為10年，并計劃采用直線法攤銷該項無形資產。2008年12月31日，由于市場發生不利變化，致使該專利權發生減值，假定使用期限未發生變化。2009年4月20日達能公司出售該專利權，收到價款120萬元，已存入銀行，營業稅稅率為5%。則達能公司持有此專利權期間累計攤銷額為（　）萬元。 　　 　　 　　 　　 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號1088100402]『正確答案』A『答案解析』　　①2006年末此無形資產時的入賬成本＝300（萬元）；　　②2006年12月專利的攤銷額＝300247。101/12=（萬元）；　　③2002008每年無形資產的攤銷額＝300247。10＝30（萬元）；　　④2008年末無形資產的攤余價值＝300－－30－30＝（萬元）；　　⑤，則甲公司應提取減值準備19萬元；　　⑥2009年無形資產的攤銷額＝247。（712＋11）3＝（萬元）；　　⑦累計攤銷額＝＋30＋30＋＝（萬元）。 　　　　　　　無形資產的處置　　　　　一、出售無形資產　　借：銀行存款 　　　　無形資產減值準備　　　　營業外支出出售無形資產損失（出售實現損失時）　　　　累計攤銷　　　　貸：無形資產 　　 　　　 應交稅費——應交營業稅　　　　　　營業外收入——出售無形資產收益（出售實現收益時）　　【要點提示】重點記住損益歸屬的科目，并熟練掌握損益額的計算，此知識點常用于單選題中的指標計算模式。　　【經典例題19單選題】甲股份有限公司2007～2012年無形資產業務有關的資料如下：（1）2007年9月12日，以銀行存款440萬元購入一項無形資產，另支付相關稅費為10萬元。該無形資產的預計使用年限為10年。（2）2010年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為205萬元，原預計使用年限不變。（3）2011年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為68萬元，原預計使用年限不變。（4）2012年6月16日，將該無形資產對外出售，取得價款150萬元并收存銀行，營業稅稅率為5%。則甲公司出售此無形資產的損益額為（　　）。　　　　　　　　　　[答疑編號1088100403]『正確答案』D『答案解析』　　①2007年9月購入此無形資產時的入賬成本＝440＋10＝450（萬元）；　　②2007年無形資產攤銷額＝450247。104/12=15（萬元）；　　③2002002010年每年無形資產的攤銷額＝450247。10＝45（萬元）；　　④2010年末無形資產的攤余價值＝450－15－45－45－45＝300（萬元）；　　⑤2010年末的可收回價值為205萬元，則甲公司應提取減值準備95萬元；　　⑥2011年無形資產的攤銷額＝205247。（612＋8）12＝（萬元）；　　⑦2011年末無形資產的賬面價值＝205－＝（萬元）；　　⑧2011年末無形資產的可收回價值為68萬元，（－68）；　　⑨2012年6月出售時此無形資產的賬面價值＝68－68247。（512＋8）5＝63（萬元）；　　⑩甲公司出售此無形資產的收益額＝150－63－1505%＝（萬元）。 　　　　　　二、出租無形資產　　取得租金收入時：　　借：銀行存款　　　　貸：其他業務收入　　發生相關支出時：（比如：攤銷無形資產價值）　　借：其他業務成本　　　　貸：累計攤銷　　　　　　交納營業稅　　借：營業稅金及附加　　　　貸：應交稅費——應交營業稅　　　　三、無形資產報廢　　借：營業外支出　　　　累計攤銷　　　　無形資產減值準備　　　　貸：無形資產　　【經典例題20多選題】（2009）下列有關無形資產的表述中，正確的有 （　）。　　　　　　　　，不可以計入相關產品或其它資產的成本　　　　[答疑編號1088100404]『正確答案』CE『答案解析』選項A，一般情況下，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但是也有特殊情況，例如（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，該承諾屬于不可撤銷合同，合同中承諾的賣價就是無形資產的殘值；（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。上述情況下殘值不為零，因此選項A不正確；選項B，無形資產達到預定用途起就需要攤銷，與是否投入使用無關，故不正確；選項D，無形資產專門用于生產產品或者其他資產的情況下，無形資產的攤銷額應該是計入相關資產的成本中。 　　【經典例題21多選題】（2009）下列各項能引起無形資產賬面價值發生增減變動的有 （　）。　　 　　 　　　　[答疑編號1088100405]『正確答案』ABD『答案解析』選項C，無形資產的日常維護支出不符合資本化條件，應該計入當期損益。選項E，無形資產減值不能轉回，因此減值跡象消失不影響無形資產的賬面價值。 　　 　　　資產減值　　 資產減值概述　　（一）資產減值的概念　　資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。　　（二）資產減值準則適用的范圍　　（對子公司、聯營企業和合營企業的投資）　　　　　　　　（探明礦區權益、井及相關設施）　　　　　　【要點提示】需特別提醒的是，這七項資產一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉回。　　（三）其他資產減值的適用范圍　　《存貨》準則；　　、持有至到期投資、可供出售金融資產、達不到重大影響的長期股權投資適用于《金融工具》準則；　　，其他均可反調減值準備，只不過可供出售金融資產如果購買的是權益工具則反沖時應貸記“資本公積”而非“資產減值損失”。　　【經典例題22單選題】下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回的是（　）。　　　　　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號1088100501]『正確答案』B『答案解析』略　　（四）資產減值的跡象的判斷　　，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。　　、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。　　，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。　　。　　、終止使用或者計劃提前處置。　　，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。　　。　　需注意的是，因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。　　【要點提示】資產減值跡象的判定是多選題選材，另外只有兩項資產需定期測試減值，一是企業合并形成的商譽，二是使用壽命不確定的無形資產，這種比較特殊的項目是測試的敏感點。　　 資產可收回金額的計量　　　（一）資產可收回價值的確認原則　　資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。　　【要點提示】此原則務必要記住。　　（二）“公允價值－處置費用”的確認方法　　首先，應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。　　其次，在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。　　再次，在既不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。　　最后，如果企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。　　【要點提示】需記住公允價值的三種選擇標準：首先是銷售協議價格、其次是市場價格、最后選擇合理預計價。當公允價值無處可尋時，公允價值處置凈額就無法確認，只能選擇未來現金流量折現。　　（三）資產預計未來現金流量現值的估計　　　　（1）預計資產未來現金流量的基礎　　①企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現金流量的預計，建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。出于數據可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。　　②如果資產未來現金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現金流量，企業應當以該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。　　③通常情況下，企業管理層應當確保當期現金流量預計所依據的假設與前期實際結果相一致。　　（2）資產預計未來現金流量應當包括的內容　　①資產持續使用過程中預計產生的現金流入。　　②為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。　　③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。　　（3）預計資產未來現金流量應當考慮的因素　　①以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量；　　即，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。　　②預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量；　　③對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致；　　④涉及內部轉移價格的需要作調整。即調整成公平交易中的公允價格。　　（4）預計資產未來現金流量的方法　　①傳統法　　即使用的是單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。案例解析見教材。　　②期望現金流量法　　即根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照每種可能情況下的現金流量與其發生概率加權計算。　　　　　折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現率。　　替代利率可以根據企業加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。　　估計資產未來現金流量現值，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業應當在未來各不同期間采用不同的折現率。　　　　資產未來現金流量的現值PV＝　　　　企業應當按照以下順序確定資產未來現金流量的現值：　　（1）以結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按其適用的折現率計算資產的現值；　　（2）將此現值按計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值；　　（3）在此基礎上，比較資產公允價值減去處置費用后的凈額以及資產的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。　　【要點提示】這里有四個要點：一是未來現金流量如何確認、二是折現率如何確認、三是未來現金流量折現的計算、四是外幣未來現金流量折現的幣種選擇順序。　　【經典例題23單選題】2008年末甲公司持有的一臺設備出現減值跡象，需進行減值測試。如果當即處置該設備，其公允售價為70萬元，預計處置中會產生相關處置費用14萬元；如果繼續使用此設備，預計尚可使用3年，每年產生的現金流入為80萬元，同時需墊付54萬元的現金支出，三年后的殘值處置還可凈收回5萬元，假定市場利率為10%。則該設備的可收回價值為（　）萬元。　　　　　　 　　　　　　　　　　[答