稅務籌劃某某年第3期-資料下載頁

　　

【正文】 去年增長11%。當年度的應納稅所得額為200萬元。則加計扣除40萬元后，應納稅所得額為160萬元。5．利用加速折舊推遲應稅所得；增加企業現金流的作用。三、利用組織機構進行稅務籌劃 1．通過關聯企業（交易）節稅通過關聯企業間的運作是比較容易達到節稅的目的。關聯企業之間具有特殊的關系，它們之間的交易實際上并不一定完全采用市場價格。由于在判定關聯企業之間的交易價格是否合理時有一定的難度，所以在實踐當中利用關聯交易進行稅務籌劃是有空間的。關聯企業節稅的基本做法，一是通過關聯企業將費用分配的稅負較高的地區，減少利潤，縮小所得稅的計稅依據。二是通過關聯企業將利潤轉移到稅負較輕的地區。無論是轉移費用，還是轉移利潤一般都離不開轉讓定價方法，特別是“高進低出”的轉讓定價手法。關聯企業之間轉讓定價常見的方式有：商品交易、提供勞務、無形資產轉讓、固定資本轉讓、債權轉讓、投資轉讓、委托及受托經營、代理、利用管理費用轉讓。2．盈利企業兼并虧損企業有益 企業為了發展壯大，因缺乏資金來擴大廠房和增加設備，又不想從銀行借入資金，怎么辦？可利用稅收政策的規定，對因經營不善處于停產倒閉狀態企業進行兼并。其好處是可以充分利用停產企業的閑置廠房和設備擴大自己的生產規模，可以在不占用自有資金的情況下，節約大量的流動資金而迅速投入生產。不必從銀行借入過多資金，承擔大量的負債。作為合并或兼并后的存續企業，也可對被吸收或兼并前的企業未彌補虧損部分進行稅收彌補。由于對被合并或兼并的虧損彌補，減少了應納稅所得額，也相應減輕了稅收負擔。業務招待費、廣告費和業務宣傳費均是以營業收入為依據計算扣除標準的，如果納稅人將企業的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將企業產品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了近一倍營業收入，費用扣除的額度將增加，應納稅所得額將減少。例4: A軟件企業200X年度設立一個獨立核算的銷售公司，實現產品銷售收入5000萬元。年內A企業總共發生業務招待費30萬元，廣告費450萬元。按分設前核算，業務招待費為超支12萬元（501500X5‰+3500X3‰），廣告費超支額為50萬元（4505000X8%）。增加應納稅所得額62萬元。 分設后A企業將產品以4500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以5000萬元的價格對外銷售，A企業與銷售公司發生的業務招待費分別為15萬元；廣告費分別為225萬元。各項費用均不超過稅法規定的標準，整個利益集團應納所得稅額降低，節省了企業所得稅。四、其他稅務籌劃方法1．稅收套利稅收套利就是指利用稅法中對不同的課稅事項，如不同的納稅人、不同類型的收益等所規定的不同的稅收待遇，謀取稅收利益的行為。常見的稅收套利行為有貸款購買免稅國庫券、資產的售出租回等。貸款購買免稅國庫券，即企業用從銀行取得的貸款購入國庫券。稅收套利交易的原因是稅法對國庫券和銀行貸款利息在稅收待遇上存在差別，銀行貸款利息可以在企業所得稅前扣除，國庫券利息免繳所得稅。通過這種投資，可以增加稅前扣除額，減少所得稅，同時增加免稅收益。2．兼營業務分開可節稅《增值稅暫行條例》第三條規定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。企業兼營行為中適用低稅率的行為占據較大份額時，分開核算非常有利。軟件業屬制造業，按17%繳納增值稅。但如果按軟件產品（3%稅負）、技術開發、轉讓（免征營業稅）、通信網絡工程（3%營業稅）、技術服務（5%營業稅）分別核算，稅負會大大降低。3．通過合同籌劃納稅義務發生時間稅法對收入確認和納稅義務發生時間有很多具體規定。軟件企業有很多是跨年度的工程勞務。許多企業沒有正確理解有關稅收法規，被動地進行會計核算，結果貨款沒有收回，就不開具發票，也不申報納稅，一旦稅務機關來查賬，偷稅事實客觀存在，企業面臨巨大的稅務風險。在簽訂經濟合同時，就要考慮納稅義務發生時間并進行適當的籌劃。充分考慮項目實施時間、勞務工程階段劃分、完工確認標志、對方資金支付能力等因素，采取分期付款銷售方式，盡量將納稅義務向后推移。避免違法（規），以獲得稅款的時間價值。另外還可利用存貨計價、費用攤銷調節應納稅所得額；進行股權投資核算方法節稅籌劃；進行權責發生制原則在節稅中運用等。第三節 重點稅收優惠政策介紹要想走優惠型稅務籌劃之路,就必須充分掌握稅收優惠政策。稅收優惠政策是政府根據一定時期政治、經濟和社會發展的總目標，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區給予的稅收鼓勵和照顧措施，是政府調控經濟的重要手段。稅收優惠政策貫穿于28個稅種。稅收優惠的方式除免稅、減稅外，還有緩稅、再投資退稅、投資抵免、加速折舊、即征即退、先征后返等23種。優惠政策涉稅條款達數千條，與軟件企業相關的有數百條。下面是經過歸納梳理的一些主要的適合軟件企業的優惠政策。一、與經營有關的稅收優惠政策 1． 增值稅優惠軟件產品優惠政策，“對實際稅負超過3%的部分實行即征即退”的政策；生產高新技術產品進口自用設備免稅；高新技術產品出口退稅。2． 營業稅優惠政策技術開發或技術轉讓免征營業稅。3． 個人所得稅優惠政策省級、軍級以上單位，頒發的有關獎金，免征個人所得稅。4． 企業所得稅優惠政策新辦軟件企業經認定后，享受企業所得稅“二免三減半”；重點軟件企業，可減按10％的稅率征收企業所得稅；軟件企業的工資和培訓費，可按實際發生額在稅前扣除；軟件產品所退增值稅免征所得稅；軟件企業技術開發費加計扣除；軟件企業開發用關鍵設備，單價在10萬元以下的，可一次性計入管理費；新辦軟件企業同時又是高新區內的高新技術企業，在減稅期間，%稅率計征企業所得稅；電子生產企業設備加速折舊；軟件作為無形資產，最短可在2年內攤銷；企業可以根據承受能力，選擇較短的折舊年限；軟件企業，成立前5年，廣告支出可據實扣除，以后按營業額8%稅前列支。二、與投資有關的稅收優惠政策1．軟件企業進口自用設備及技術，免征關稅和進口環節增值稅；2. 國產設備投資的40%抵免新增的企業所得；3．中間試驗設備的折舊年限可在規定的基礎上加速30%～50%；4．外商先進技術企業再投資退稅；5．科研開發用地免稅；三、各地政府有關配套產業優惠政策 為了貫徹國家扶持軟件產業的戰略，各地政府都出臺了有關配套產業優惠政策。以南京市為例，其鼓勵軟件（高新技術）產業發展有如下若干政策規定。鼓勵軟件成果投資，作價比例不限于35%，超出報批；稅后利潤投資，其對應的所得稅將得以專項資金返還；政府每年安排不低于千萬元專項資金，支持軟件企業發展；注冊資本100萬元或出口額100萬元的軟件企業可申報進、出口經營權；具有自主知識產權軟件獲獎，經申報批準后可免個人所得稅；高級人才購房、購車獎勵，可返還上年留成的個人所得稅；鼓勵重獎有貢獻的科技人才，每年評選一次優秀軟件等。以上是軟件企業最有可能涉及的優惠政策。如果都能去享用，相信會給企業帶來很大的收益。 第四節 軟件企業業務及稅收模式剖析企業納稅的模式由經營模式決定，只有清楚的區分企業經營業務模式，才有可能進行清晰的帳務處理，最終準確納稅和享受優惠。一、軟件企業業務模式據我們多年的觀察,大部分軟件企業都是復合型的業務模式，只有極少企業是單一的業務模式。下面就單一業務模式和復合業務模式分別給予介紹。軟件企業雖然開發的產品不同（通訊、管理、安全、網站等），使用工具不同，營銷方法各異，但從財稅角度看，其業務模式離不開四個主要的方面。一是軟件產品的研發及銷售（通用軟件）；二是接受客戶委托的研發及銷售（定制軟件）；三是系統集成（含網絡工程）；四是軟硬件產品的（代理）銷售。其中各部分在經營份額中所占的比重因各企業而異。A、軟件產品的特點軟件產品（又叫通用軟件），一般是軟件企業自主開發的、面向數量較多的客戶群體銷售，有較大的市場潛力，有品牌效應。這類軟件在銷售時，一般不會根據用戶的個別要求而修改軟件，而是經過一段時間后讓軟件版本升級換代來滿足客戶要求。為防止盜版，侵權等，故都進行軟件著作權申報，在銷售時一般不會轉讓著作權。軟件一旦投放市場，贏利能力極強，毛利率應在50%以上。“用友軟件”的主營業務利潤率多年保持在90%以上。B、 受托開發軟件的特點受托開發軟件（又叫定制軟件），一般是應某一特定客戶需要進行，有特定的需求分析報告，別的用戶無法直接使用這種軟件，故不一定申報著作權。受托開發是一件苦差事，尤其是辦公、管理軟件，客戶一般都是需求不定、多變，開發用工浪費極大。交付后維護工作量極大。所以賺錢不多，利潤率不高。到現在也沒聽說那家軟件公司做定制軟件很成功。C、系統集成的特點系統集成一般是指：按用戶要求將應用軟件、系統軟件、硬件設備用計算機網絡組合成一個數據共享、信息互通的整體。一般不存在直接的著作權問題。具體還包括計算機網絡工程、通信工程、樓宇智能化工程、小區智能化工程等。做系統集成高端業務的企業，可能有3050%的毛利率。做低端集成毛利率亦低。至今也沒有產生著名品牌企業。D、硬（軟）件銷售特點代理或代購而發生的銷售。包括各種硬件設備，也包括各種操作系統、數據庫、安全防護等軟件。典型的企業是南京珠江路上的大部分電腦公司。其贏利能力較差，估計約為28%的毛利率。3．復合業務模式在企業的經營實形際中，除了上述比較單一的業務模式外，大都是多種業務交織在一起的復合業務模式。企業一年中會做多種業務，甚至一份合同(一筆訂單)中可能包含代購軟硬件、網絡工程(智能化布線)、委托開發等多種內容。銷給電力行業、金融、電信等行業的設備中包含有嵌入式軟件(軟件產品)；企業銷售軟件產品或受托開發產品時，可能會配套硬件設備、網絡工程。這時的業務就變得比較復雜。會涉及到混合銷售。受托開發的軟件當有預期的推廣價值時，企業可能會在此基礎上進行“通用化”研發，從而轉化成軟件產品。這涉及兼營業務的轉化。兼營業務和混合銷售的存在，帶來了納稅上的復雜性。勞務(工程)項目周期較長,多有跨年項目,帶來核算上的復雜性。絕大部分軟件企業都屬于此類。4．用財務指標反映的軟件企業業務一般模式據我們對上市類數十家軟件公司年報數據的統計分析，發現近二年軟件行業不是一個厚利行業。2002003年軟件行業主營業務利潤率(毛利率)為29%，凈資產收益率為5%。期間費用的開支較大（其中人工費又占較大比重），占了主營業務收入的27%。我們對南京的軟件企業也做了一些調查了解。南京的軟件企業業務范圍主要在管理應用軟件系統和自動化監控系統(這種系統基本包含了硬件)。自研軟件產品銷售份額在20%以上，受托開發的銷售份額在10%以上，系統集成和代理銷售在70%以下。南京企業贏利水平與行業水平相近。據此我們推測能夠代表軟件行業一般水平（主要指規模和各種業務的比例關系）的業務模式：指標化軟件企業業務模式結構指標比例指標主營業務利潤率(毛利率)29%期間費用占主營業務收入比例27%凈資產收益率5%自研軟件產品占銷售比例20%受托開發占銷售比例10%系統集成和代銷所占比例70%上表是用財務數據來反映的軟件企業的業務模式，可以認為，軟件企業業務模式是：具有一定的技術含量，業務規模相對較小，且具有一定復雜性，利潤空間尚且不高，需要國家政策扶持的業務模式。這個模式與軟件企業納稅關系密切。二、軟件企業二、 納稅模式1． 簡單納稅模式簡單納稅模式，指沒有經過籌劃又沒有運用稅收優惠政策的納稅模式。對應的納稅情況如下：軟硬件的代理銷售，一般應交增值稅。增值額低，增值稅負亦低，產生的利潤少，對所得稅影響小。系統集成銷售，一般應交增值稅。增值額適中，對增值稅、所得稅影響亦適中。軟件產品的銷售，一般應交增值稅。增值額高，對增值稅、所得稅影響較大。受托開發軟件，一般應交營業稅。增值額低，對所得稅影響較低。軟件企業的復合業務模式，一般以增值稅為主，包含營業稅和企業所得稅等多稅種。在這種模式下納稅變數較多，軟件企業稅負的可塑性較大。2．各種業務模式納稅的特殊性一般情況下軟件產品是交增值稅，受托開發是交營業稅。其實各種業務在符合某種條件后稅種稅率都會出現變化。部分特例如下：軟件產品在向大的機構、集團企業做技術轉讓時，則應交營業稅，并享受免征優惠；對已購軟件的用戶升級也交營業稅。受托開發軟件，未經注冊，如一并轉讓軟件所有權，則需交納增值稅。通訊（網絡）工程，經批準后可按建筑業交3%的營業稅。3．經籌劃后的的納稅模式（案例）下面就結合一個案例介紹軟件企業的稅務籌劃（包括優惠政策運用）。例5：A軟件企業200X年營業收入5000萬元。其中純銷售收入（含代理的軟硬件）2000萬元，網絡工程收入1000萬元，軟件產品收入1500萬元，受托開發收入500萬元，成本3500萬元（硬件成本2500萬元、開發實施成本1000萬元），毛利1500萬元，期間費用(經營費、管理費、財務費)1250萬元，成本費用中含工資500萬元（員工180人），成本費用中含技術開發費80萬元（去年為70萬元），利潤250萬元。（假設城建稅、教育附加等稅費忽略不計，除工資外其他納稅調整不計）。 A、簡單納稅模式下的稅費、稅負① 應交增值稅=（45002500）17% = 340萬元 （假設硬件成本全額抵扣、）② 應交營業稅= 500 5% = 25萬元 （受托開發收入交營業稅）③ 應交所得稅= （250+293）33% = 179萬元（293萬元是工資納稅調整數）④ 全年稅費 =340+25+179 = 544萬元⑤ 全年稅賦 = 544/5000 = %B、籌劃后的稅費、稅負① 增值稅籌劃——這是我們稅負的大頭,需要首先考慮。，享受“軟件產品實際稅負超過3%部分實行即征即退”政策。（3%8%），取中間值5%。，主要通過收取安裝費、調試費等服務費實現。=[（2500 ） 2500]17% + (45002500)3%=21 + 56 =77萬元 (21萬元、56萬元分別為硬、軟件增值稅)② 營業稅籌劃——技術貿易認定, 享受“技術開發、轉讓免征營業稅”待遇。應交營業稅：500