鋼鐵貿易企業內部控制缺陷認定體系研究-資料下載頁

　　

【正文】 現連續、重大損失；受到政府部門處罰等。 非財務報告內部控制缺陷具體的認定標準缺陷等級財產損失金額人員健康安全影響預計造成的負面影響重 大 缺 陷5000萬元以上10人以上死亡或50人以上重傷關于企業安全、環保、經營狀況等的負面新聞流傳，監管部門和公眾高度關注。被暫停或吊銷經營許可執照。重 要 缺 陷10005000 萬3人以上10人以下死亡或10以上50人以下重傷關于企業安全、環保、經濟狀況等的負面新聞報道 3 次以上，在所處行業范圍內造成較大不良影響。一 般 缺 陷1000萬以下3人以下死亡或10人以下重傷有關于企業安全、環保、經濟狀況等的負面新聞報道對企業的聲譽造成不良影響。 企業內部控制缺陷認定程序在對單一的的缺陷研究認定的同時，還需對多個缺陷組合進行研究認定，綜合評定帶來的影響程度。認定過程的階段可分為：單個控制缺陷認定階段、控制缺陷匯總認定階段以及缺陷結果認定階段。 單個控制缺陷認定階段單個內部控制缺陷認定的步驟下：（1）明確控制目標，分析內控缺陷與財務報告錯報的關聯性；（2）描述控制缺陷對控制失效的影響程度；（3）補償性措施是否存在，效果如何?（4）是否存在即使采取補償性措施，但其并未對控制目標起到積極作用或是作用不大；（5）根據定性因素確定缺陷類型。認定模板見表 。 單個控制缺陷認定模板編號控制目標控制缺陷描述缺陷類別(設計/運行)補償性控制措施定量標準定性因素缺陷認定結果備注 控制缺陷匯總認定階段內部控制缺陷往往包括一般缺陷和重要缺陷，其中一般缺陷較多，分散在公司內部不同方面，需采用定性或量化的方法對多個缺陷之間的相關性進行分析，互相影響的多個缺陷組合后，其影響程度時候會加大。定量判斷可以綜合多個一般缺陷或重要缺陷影響結果，分析其對財務報告的影響程度，判定其累加后的整體水平。在于一般性水平或重要性水平進行比較。認定模板見表 。 控制缺陷匯總認定模板編號控制目標匯總缺陷主要內容匯總的補償性控制措施定量判定標準綜合定性因素缺陷認定結果備注 缺陷結果認定階段經過對單個控制缺陷、控制缺陷匯總的認定分析后，需最終確定缺陷的類別、表現形式、形成因素、對控制缺陷的等級。企業應當繪制內部控制缺陷認定的匯總表，表內包含的具體內容有：缺陷描述、控制目標、缺陷類別、缺陷的成因分析、以及最終的認定結果。通過合理有效地判斷、認定內部控制的等級和類別，可以幫助內控報告信息的使用者全面、客觀了解企業目前的運營狀況和發展情況。并能幫助管理者清楚認知企業內控缺陷的成因，采取積極的措施，彌補缺陷帶來的損失和消除缺陷造成的不利影響。進行最終復核并作出認定。其認定模板如表 。 控制缺陷結果認定模板編 號缺 陷描 述控 制目 標缺陷類別(設計/運行)缺陷成因及表現缺陷影響程度缺陷認定結果備 注第5章 案例分析以WGS鋼貿企業為例 WGS公司概況鋼鐵貿易，顧名思義是與鋼鐵類產品有關的買賣活動。鋼貿企業是指從事鋼鐵貿易的企業及相關參與者。我國從事鋼鐵貿易的企業有20余萬家，但經營規模參差不齊，絕大多數規模較小，國內年銷售量在幾萬至幾十萬噸，各企業間的競爭異常激烈。WGS公司是我國較大的鋼鐵貿易企業，直屬于國有重要骨干企業，于1997年1月經國家對外貿易經濟合作部和有關部門批準而成立。WGS公司主要從事鋼材的進出口業務和國內貿易，它的鋼材分銷網絡在我國覆蓋面最廣、銷售量最大。由于它的存在，極大提高了我國鋼鐵供應鏈效率，穩定了鋼材銷售渠道，降低了行業交易成本。WGS公司進行鋼材貿易的主要方式貿易代理、分銷和提供增值服務，與客戶實現共贏。在對外貿易中，與世界各大鋼鐵廠商保持著長期的友好合作關系；在國內貿易中，與我國著名鋼鐵企業建立了戰略聯盟，擁有龐大的營銷網絡，提供健全的服務體系。 WGS公司內部控制現狀 WGS公司內部控制總體情況WGS公司以五部委聯合發布的《基本規范》、《應用指引》等相關法律法規為指導，建立了公司內部控制體系,為了開展相關工作，公司以內部控制實施工作方案為抓手，成立了專門的工作小組。 WGS公司內控建設和內控評價工作小組的職責分工工 作小 組職 責 分 工成 員 單 位內 控 建 設1．協調和管理公司內部控制建設工作；2．制定《WGS公司內部控制管理辦法》和《WGS公司內部控制標準手冊》，推動內控相關制度在公司本部和下屬企業層面的落實；3. 根據公司年度風險評估結果，確定公司年度內部控制工作的重點環節；4．組織內部控制相關培訓工作，指導公司本部和所屬企業內部控制建設和管理工作董事會辦公室財務部風險管理部企劃部內 控 評 價1．負責公司內部控制體系的監督與評價；2．制定《WGS公司內部控制評價手冊》，規劃公司年度內部控制評價方案并組織實施；3．匯總分析公司本部及所屬企業內部控制評價結果，跟蹤內部控制缺陷的整改落實情況；4．對發現的內部控制缺陷與問題按照評價工作程序進行報告。審計部法律部黨群工作部在實施內控建設和評價工作時，為全面推行相關工作在公司及所屬企業進行，公司在前期充分論證，后期全面推廣。公司首先組織相關部門和人員進行系統培訓，詳細講述了內控標準的內容及評價的方法，做到人人知內控，人人懂內控；接著集中相關單位的領導及內控聯絡員，召開內控工作部署會，傳達公司內控建設發展規劃及工作方案，并進行細致的分工部署，為接下來的內控工作順利開展和實施打下良好的基礎。WGS公司進行年度內部控制工作的流程是：首先由公司相關職能部門、業務部門、所屬企業進行初步的自我評價工作，對照檢查公司的內部控制標準，自行梳理、查找差距，制定本單位下一步的整改措施；評價小組復核及匯總由各單位上報的對標結果，制作內控缺陷匯總表并形成公司初步的內部控制自評價報告；由審計部牽頭，評價小組抽查評價業務流程層面的重點內控環節，一旦發現缺陷，立刻與被評價單位深入溝通，積極確定切實可行的整改方案，最終形成公司內部控制評價報告。 WGS公司內部控制組織體系自五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》（2008年）后，WGS公司上至公司管理層，下至普通員工高度重視內部控制體系的建設，內控工作已成為該公司的必備工作之一，特別是《企業內部控制基本規范配套指引》與2010年頒布以來，公司加快了內部控制工作的推進步伐。為了適應公司新管控模式下內控體系的構建，在新形勢下切實提高公司的管控水平和風險防范能力，同時滿足外部監管對公司內控管理工作的要求，2011年公司開始內控體系建設工作，專業的會計師團隊對設計和構建公司的內部控制體系十分關鍵，公司內部從管理層到普通部門員工都認真參與其中，與會計師團交流合作。通過此次合作，該公司發現了已存在的很多缺陷，并一一進行了及時的整改。2011年是WGS公司內部控制改革的轉折點，在合作結束后，公司仍然不斷改進和完善相應的內控制度建設工作，成立了負責監督企業內部控制工作的工作小組，該小組肩負著監督公司內部控制制度執行情況、查找問題、尋找切實有效的解決方案的重要任務。且完全獨立于公司的其他部門，其工作的內容更具獨立性、客觀性和實用性。公司內控建設領導小組公司內控評價工作組公司內控建設工作組公司內控工作推廣組分、子公司A內控小組部門內控負責人（部門負責人）內控專員（部門骨干）分、子公司B內控小組部門內控負責人（部門負責人）內控專員（部門骨干）分、子公司N內控小組部門內控負責人（部門負責人）內控專員（部門骨干）部門內控負責人（部門負責人）內控專員（部門骨干） WGS公司內部控制體系 WGS公司制定的內部控制相關制度過去十年，伴隨著中國鋼貿市場的繁榮發展和中國經濟的快速成長，WGS公司飛快擴張，連續多年位列世界500強。這與公司擴張性的政策緊密相關，以至于下屬公司每年的銷售任務異常繁重，導致各個子公司將工作重點放到如何增加業務銷售上面，而忽視了相應的風險防范。公司于2011年開展內控體系建設工作至今，先后制定了《WGS公司內部控制管理辦法及內部控制標準》、《WGS公司內部控制評價辦法》、《WGS公司內部控制體系建設藍圖》等制度，并于2012年2月經總裁辦公會審議通過，會議還一并審議通過了《WGS公司2012年內控實施及評價工作方案》，在后續公司的生產經營活動中切實貫徹落實內控管理辦法及內控標準，并積極開展內控評價工作，以風險管理為主線，不斷加強內控體系和制度的建設。雖然公司有較為健全的內控制度，但在識別這些缺陷的問題上，沒有相關的依據進行指導，對缺陷的劃分和規避存在誤區。即使相關規定指出應該制定內部控制缺陷的認定標準，但并沒有指出該如何認定，也沒有相應配套的標準體系可以借鑒和執行。因此，本文以前面章節所構建的內部控制缺陷認定體系為基礎，對如何構建WGS公司內控缺陷體系進行深入的分析和研究。 WGS公司應收賬款相關內部控制缺陷的認定 WGS公司應收賬款情況、。 WGS公司2014 年度公司主要財務指標一覽表相關科目上期金額（元）本期金額（元）營 業收 入203,259,150,134,559,384,利 潤總 額314,994, 329,358,凈利潤65,481, 130,230,應 收賬 款8,731,956,10,377,877, 2014年應收賬款計提壞賬準備情況一覽表（按賬齡）賬 齡期 末 金 額應收賬款金額（元）計提比例%壞賬準備金額（元）6個月以內7,410,293,174,102,6個月1年710,161,535,508,12 年356,049,30106,814,23 年6,589,503,294,3 年以上800,524,100800,524,合 計9,283,617,1,020,245,2014年計提壞賬準備金額156,067,；本期收回或轉回壞賬準備金額68,。 期末應收賬款重大單項計提壞賬準備情況一覽表客 戶應收賬款（元）壞賬準備（元）計提比例(%)備注營口A鋼鐵有限公司1,930,742,19,307,%期后回款6億元且取得擔保浙江B工貿有限公司124,043,54,546,%債務人財務困難、雖取得資產抵押，但仍個別認定計提壞賬天津市C鹽業總公司79,999,13,199,%部分款項有保險賠付江蘇D常榮不銹鋼帶管公司54,828,44,000,%部分取得資產抵押宜春E有限公司54,540,3,804,%取得資產抵押合計2,244,154,134,858, WGS公司有關應收賬款內部控制制度介紹由上述情況可見，應收賬款對WGS公司的財務報告的影響程度較大，應收賬款所計提的壞賬準備對財務報告中利潤情況有較大的影響。可見，應收賬款的相關問題所帶來的對企業財務報告的影響不容忽視。需要建立一套針對應收賬款的內部控制制度，加以規范管理企業的應收賬款。特別是鋼鐵貿易企業，賒銷金額巨大，賬面應收賬款與其利潤總額之間金額懸殊，應收賬款的按期、按金額回收就顯得尤為重要。因而確定應收賬款內部控制的執行情況對認定所存在的內部控制缺陷影響重大。WGS公司有關應收賬款內部控制情況如下：（1）信用額度。WGS公司結合本公司業務實際采用營運資產和交易型信用額度評估模型及平均信用交易天數進行評定客戶的信用額度。應有公司的風控部門對業務部門提出的授信要求進行初審和測算，經公司的風險管理委員會或是總經理辦公室審批通過后執行。包括授信額度和授信期限。物流管理部門在發現客戶額度超過授信額度、賒銷期限超過授信期限時，應立即停止放貨。授信額度的具體確認標準：由上年度和預計本年銷售額、資金周轉情況、逾期賬款、賬齡分布、產品戰略、營銷戰略、利潤貢獻等因素確定。為了保證對客戶的額度授信更為科學、合理，應在業務提交額度申請時，提供其營業執照、稅務登記證、近年相關財務報表等資料就，已簽訂銷售合同的或是有銷售意向的應同時提供相關材料。授信期限的具體確認標準：主要依據以往交易過程中的平均信用交易天數來確定：上期平均授信期限=∑各次正常信用交易天數/交易次數；本期平均授信期限=上期平均授信期限*信用等級系數。信用等級系數ABCD0（2）催款事宜。所有的收付款過程都會通過系統內審批ADOBE中進行處理。應收款逾期情況在SAP中賬齡分析表中反應。當出現應收賬款逾期情況時，處理方式如下：① 財務人員整理系統內的逾期情況，包括：客戶名稱、金額、逾期時間；②財務人員通知相關業務責任人該應收款項逾期情況；③財務人員向部門經理匯報該情況，同時相關業務責任人向業務盡力匯報該情況；④業務部門催收貨款，將回款情況及時通知財務部門；⑤出現仍未能回款情況，需向主管總監匯報，向風險管理部門匯報；⑥對逾期超過6個月的，風險管理部商法律部后可建議相關業務部提出法律訴訟申請。（3）發貨事宜。公司的發貨規定。在信用額度范圍內，按銷售合同約定可向客戶發貨。出現賒購量超出信用額度時，則不能給其繼續賒銷發貨。 對WGS公司應收賬款實際運行情況的分析以上介紹的WGS公司制定的應收賬款內部控制制度，從整體流程上看較為合理完善。但在具體的實施過程中，仍存在以下問題。 （1）在需要提高客戶信用額度的情況下，WGS公司制度中