財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析筆記-資料下載頁(yè)

　　

【正文】 投資成本；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。二，企業(yè)合并以外方式取得的（除對(duì)子公司以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資）和非同一控制下的企業(yè)合并一樣，認(rèn)公允。（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等于權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理。注意：企業(yè)無論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額非同一控制計(jì)入管理費(fèi)用其他方式計(jì)入成本交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益持有至到期投資計(jì)入成本可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入成本后續(xù)計(jì)量合并方式取得的：不管是同一控制還是非同一控制，后續(xù)計(jì)量都是成本法。合并以外方式取得的：1）即有成本法，又有權(quán)益法：不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，后續(xù)，按成本法核算。（如持股比例低，有公允的，根本不是長(zhǎng)期股權(quán)投資里核算的，什么法也不是）2）共同控制或重大影響，后續(xù)，按權(quán)益法核算。成本法概述核算成本法：是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分其是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。權(quán)益法核算原則：被投資單位所有者權(quán)益增加，就調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資。被投資單位所有者權(quán)益減少，就調(diào)減。權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。提示：一項(xiàng)投資進(jìn)行初始計(jì)量的時(shí)候先不用考慮以后用成本法還是權(quán)益法后續(xù)計(jì)量。如果以后用成本法后續(xù)計(jì)量那么初始投資成本不用調(diào)整，如果采用權(quán)益法要和取得被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值比較，調(diào)整初始入賬成本。會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。一、初始投資成本的調(diào)整1. 初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整初始成本。多的部份是商譽(yù)，已體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本貸：銀行存款等2. 初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，差額計(jì)營(yíng)業(yè)外收入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例）貸：銀行存款等 營(yíng)業(yè)外收入（差額）注意：企業(yè)合并以外方式取得的，有權(quán)益法也有成本法。企業(yè)合并方式取得的，是控制的，只按成本法核算。例題：在非同一控制下，A公司取 得B公司60%的股份，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬，A以銀行存款付了590萬。則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 590貸：銀行存款 590 注意：這是控制，成本法，不要去想權(quán)益法的東西。二、投資損益的確認(rèn)被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益，會(huì)導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)，因此，投資方應(yīng)同步調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損益。（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生虧損 借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整注意：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:（1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。（2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。把賬面凈利潤(rùn)調(diào)整為公允凈利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)是以被投資方在投資日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。　　公允凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)＋（公允收入－賬面收入）－ （公允費(fèi)用－賬面費(fèi)用）（3）投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。①逆流交易：聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)→投資企業(yè)對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益如投資企業(yè)有子公司，編合并報(bào)表的： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：存貨（逆流交易雙方差額持股比例）②順流交易：投資企業(yè)→聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方對(duì)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益如投資企業(yè)有子公司，編合并報(bào)表的：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本 投資收益應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。③合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理1）符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2）合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。3）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。三、取得現(xiàn)金股 利或利潤(rùn)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目。注意：由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可分錄：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（不是投資收益）借：銀行存款貸：應(yīng)收股利四、超額虧 損的確認(rèn) 被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)處理順序如下：1. 沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，注意，通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，“成本”科目不能動(dòng)，是投資點(diǎn)上的事。2. 賬面價(jià)值不足沖減的，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值3. 有規(guī)定的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4. 還有損失的，在賬外備查登記。以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反的順序處理。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（賬面價(jià)值減記至0為限） 長(zhǎng)期應(yīng)收款（不包括銷售商品，提供勞務(wù)產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)） 預(yù)計(jì)負(fù)債五、其他權(quán)益變動(dòng)掌握思路：投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）補(bǔ)充：除了實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致被投資方所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)之外，以下4種業(yè)務(wù)也會(huì)導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)：①權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)；②以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工服務(wù)；　　③自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量；④可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、重分類或可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額。如可供出售金融資產(chǎn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積（按持股比例）減值注意:長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。長(zhǎng)投減值在二個(gè)準(zhǔn)則里規(guī)范，第13種在《資產(chǎn)減值》里規(guī)范，是賬面價(jià)值和可收回金額的比較。可收回金額是由公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者較高者決定的，要求的是有公允的，第4種沒有公允，不在資產(chǎn)減值里規(guī)范，是在《金融資產(chǎn)減值》里規(guī)范，是跟未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較的。沒談到公允價(jià)值。借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)換成本法到權(quán)益法一，追加投資（增資）達(dá)到權(quán)益法1. 原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＞應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，內(nèi)含商譽(yù)。注意：按照原持股比例計(jì)算。2. 原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＜應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，不跨年的調(diào)“營(yíng)業(yè)外收入”，跨年的調(diào)整留存收益。＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，差額記當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。注意：按新增的持股比例計(jì)算。新增點(diǎn)上享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額－原投資點(diǎn)上享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（二者按原持股比例計(jì)算）的差額。其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部份的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益（跨年的）或投資收益（不跨年的）。除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積—其他資本公積。注意：1. 計(jì)算商譽(yù)時(shí)，算代數(shù)和，如10%部份算的正商譽(yù)100，追加20%時(shí)，負(fù)商譽(yù)50，最終結(jié)果是正商譽(yù)502. 增資情況下由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，是完全追溯調(diào)整，不論是被投資單位的凈損益，資本公積的變動(dòng)還是其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，全部需要進(jìn)行調(diào)整。初始購(gòu)買日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在扣除被投資企業(yè)凈損益影響外，剩余都計(jì)入資本公積—其他資本公積。會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)—成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（不跨年的）盈余公積（跨年的）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（跨年的）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益（不跨年的）盈余公積（跨年的）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（跨年的）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積（1）對(duì)新增部分投資成本的調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）綜合考慮原持股比例和新增部份的綜合商譽(yù)，確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入留存收益（當(dāng)期損益）的金額：也就是說，商譽(yù)和營(yíng)業(yè)外收入不可能同存，二者選一。二，處置投資（