企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理知識(shí)分析-資料下載頁(yè)

　　

【正文】 或在資產(chǎn)負(fù)債日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸“投資收益”科目。　　收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借“銀行存款”科目，貸“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。　　1．宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：：．收到現(xiàn)金股利時(shí)借：：。　　二、稅務(wù)處理1．計(jì)提當(dāng)期所得稅時(shí)　　借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　25萬(wàn)元　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　25萬(wàn)元　　2．作納稅調(diào)整時(shí)　　（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的處理股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。　　（2）征免稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。所以，企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資收益應(yīng)作納稅調(diào)減處理。　　借：：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用　　==（萬(wàn)元）。　　交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量的核算　　例：假如2008年12月31日，該企業(yè)從H公司購(gòu)入的8萬(wàn)股股票，賬面價(jià)值為136萬(wàn)元，公允價(jià)值為128萬(wàn)元。當(dāng)年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，除交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)以外，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，那么該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整。　　一、會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，借“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。企業(yè)年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬(wàn)元　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　8萬(wàn)元。　　二、稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》　　第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。而歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。　　企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，該企業(yè)年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：　　1．計(jì)提當(dāng)期所得稅時(shí)借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　25萬(wàn)元　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　25萬(wàn)元　　2．作納稅調(diào)整時(shí)借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用　　2萬(wàn)元　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　2萬(wàn)元本期實(shí)際繳納的所得稅=25+2=27（萬(wàn)元）。交易性金融資產(chǎn)處置的核算例：假如截至2010年2月28日，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)為128萬(wàn)元，公允價(jià)為152萬(wàn)元。3月18日，該企業(yè)從H公司購(gòu)入的8萬(wàn)股股票以184萬(wàn)元的價(jià)格出售，銷貨款通過(guò)銀行存款收訖，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，除交易性金融資產(chǎn)出售和2月底交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)以外，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，在不考慮稅費(fèi)的情況下，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整？　　一、會(huì)計(jì)處理　　企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。　　企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸或借“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按差額，貸或借“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借或貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸或借“投資收益”科目。　　1．出售H公司股票時(shí)　　借：銀行存款184萬(wàn)元　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　136萬(wàn)元　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　16萬(wàn)元　　投資收益　　32萬(wàn)元　　借：投資收益　　32萬(wàn)元　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益32萬(wàn)元。　　二、稅務(wù)處理　　企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。　　實(shí)施條例第七十二條還規(guī)定：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。　　而投資資產(chǎn)應(yīng)按照以下方法確定成本：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。　　因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本應(yīng)為購(gòu)入時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款即154萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為30萬(wàn)元（184154），企業(yè)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的收入為32萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期所得額2萬(wàn)元。　　1．2月份資產(chǎn)負(fù)債表日借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用　　6萬(wàn)元　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　6萬(wàn)元　　2．資產(chǎn)出售時(shí)　　借：　　貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用　　　　3．計(jì)提當(dāng)期所得稅時(shí)　　借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　25萬(wàn)元　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　25萬(wàn)元　　本期實(shí)際繳納的所得稅=+25=（萬(wàn)元）。（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：王海濤）商場(chǎng)促銷：“捆綁銷售”的稅務(wù)處理在銷售旺季商家的各種促銷手段輪換登場(chǎng)，吊足了消費(fèi)者的胃口，其中最常見的就是采用實(shí)物折扣即“捆綁銷售”的方式，幾件商品組合在一起，價(jià)錢就比單件買便宜許多。比如“買二送一”，“促銷裝大讓利”，10元一支的牙膏，買兩支就能送一支小的；原本5元一塊的香皂，5塊放在一起只賣20元，商家的讓利行動(dòng)看起來(lái)的確讓人心動(dòng)。　　捆綁銷售實(shí)際上是商家商品促銷的一種形式，與商家采取的其他銷售形式既有聯(lián)系，又有區(qū)別。區(qū)別就在于捆綁銷售是一種附帶特定條件的折扣銷售商品的行為，其特定的條件就是客戶必須對(duì)捆綁的商品一起購(gòu)買，不可以拆分，如果一定要購(gòu)買其中的一個(gè)或部分商品，則不享受對(duì)捆綁銷售所確定的優(yōu)惠幅度；而所謂的折扣就是捆綁銷售的價(jià)格小于按各商品正常價(jià)格分別對(duì)外銷售的價(jià)格總和的部分。但需注意的是，企業(yè)具體確定折扣額的方法可能有多種，如可以按捆綁銷售的各商品分別對(duì)外銷售的價(jià)格總和進(jìn)行折扣，或按其中一種或部分商品價(jià)格的一定比例進(jìn)行折扣，或放棄其中一種或部分商品的售價(jià)。　　會(huì)計(jì)政策方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》對(duì)商業(yè)折扣的定義和會(huì)計(jì)處理為：“商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。”也就是說(shuō)賣方從商品的標(biāo)價(jià)上直接扣減一定數(shù)額或比例，買賣雙方均以扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入或購(gòu)入成本。不需另作賬務(wù)處理。　　相關(guān)稅收政策　　1．增值稅，國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)），“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，屬于視同銷售貨物。　　2．企業(yè)所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)）規(guī)定，“納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。”　　假設(shè)某商場(chǎng)推出促銷措施，顧客購(gòu)買一件2000元冰箱，贈(zèng)送一件400元微波爐。冰箱和微波爐的成本分別是1200元和200元。　　企業(yè)的通常處理方式：收顧客2000元現(xiàn)金，并向其開具2000元的發(fā)票。開具一件微波爐的出庫(kù)單，免費(fèi)贈(zèng)送微波爐給顧客。企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入2000元。在這情況下，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條及國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)的規(guī)定，要按照其對(duì)外售價(jià)400元確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算增值稅和企業(yè)所得稅。　　如果該企業(yè)改變一下處理方式，即將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣進(jìn)行出售，結(jié)果會(huì)有很大的不同。企業(yè)可以考慮將贈(zèng)送的微波爐的價(jià)格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)，開具冰箱1件，金額2000元，開具微波爐1件，金額400元，然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)400元的折扣。按照《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)可以按照折扣后的金額2000元申報(bào)繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，節(jié)約了納稅支出。　　由此可見，從稅務(wù)處理的角度看，捆綁銷售實(shí)際上是企業(yè)為了促銷而采取的一種折扣銷售的方式，因此，只要企業(yè)實(shí)施的捆綁銷售行為能夠?qū)N售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，就可以按照折扣后的銷售凈額計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，而如果企業(yè)將折扣另開發(fā)票，則不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。　　需要注意的是，如果采取放棄其中一種或部分商品的售價(jià)，僅收取部分商品價(jià)款的方式進(jìn)行捆綁銷售的營(yíng)銷定價(jià)，而企業(yè)又在銷售發(fā)票中僅注明部分商品的售價(jià)款，不涉及其他商品的售價(jià)和折扣等內(nèi)容，這實(shí)質(zhì)上已成為“買一贈(zèng)一”的促銷形式。此時(shí)，不管是對(duì)照稅法必須將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的規(guī)定，還是根據(jù)稅法對(duì)外贈(zèng)送商品需視同銷售的規(guī)定，都不能將放棄收取的商品價(jià)款或?qū)ν赓?zèng)送商品的價(jià)款從計(jì)稅銷售額中減除，而應(yīng)按照稅法規(guī)定將沒(méi)有收取的商品價(jià)款或?qū)ν赓?zèng)送商品的價(jià)款并入捆綁銷售的銷售額一并計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。　　點(diǎn)評(píng)　　在當(dāng)前大多數(shù)商品屬于“買方”市場(chǎng)的情況下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)為了達(dá)到促銷的目的，往往會(huì)采取多種多樣的銷售方式。不同的銷售方式，企業(yè)確認(rèn)的銷售額會(huì)有所不同，稅收負(fù)擔(dān)也不一致。因此，企業(yè)在營(yíng)銷策劃時(shí)，應(yīng)事先對(duì)商品的購(gòu)買量、成本、效益以及稅收等方面進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、預(yù)算。分析擬實(shí)施的營(yíng)銷行為是否會(huì)出現(xiàn)與稅法相悖的情形，據(jù)以確定該讓利行為是否加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：仲熙，志耕）43 / 43