小企業財務會計與財務管理知識分析準則-資料下載頁

　　

【正文】 評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額確定。　　借：固定資產　　　　貸：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢　　（三）固定資產的后續計量　　　　（1）小企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。　　前款所稱折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價（成本）扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值，是指固定資產預計使用壽命已滿，小企業從該項固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。已提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。　　小企業應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。　　固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。　　小企業應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。　　（2）固定資產的折舊費應當根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。　　小企業按月計提固定資產的折舊費，應當按照固定資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。　　需要查明某項固定資產的已計提折舊，可以根據“固定資產卡片”上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。　　 　　（1）固定資產的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益。　　在固定資產使用過程中發生的日常修理費，　　借:制造費用、管理費用　　　　貸:銀行存款等　　固定資產的大修理支出　　借：長期待攤費用　　　　貸：銀行存款等　　（2）固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。　　前款所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。　　【例題6計算題】某企業擁有一條生產線，原價為1 000 000元，累計已計提折舊為300 000元，賬面價值為700 000元；由于生產的產品市場前景好，現有生產線的生產能力已難以滿足企業生產發展的需要，經研究該企業決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。同時有一臺機器設備，已經提足折舊，但仍繼續使用。該企業決定同時也對該設備進行改建。2013年7月1日開始經過4個月的改擴建，完成了對這條生產線的改擴建工程，共發生支出200 000元，同時發生的機器設備的改建支出金額為78 000元。假定全部以銀行存款支付；該生產線及機器設備改建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，其使用年限也相應的延長了。不考慮其他相關稅費。該企業執行《小企業會計準則》。　　會計處理如下：　　（1）2013年7月1日該生產線轉入改建時：　　借：在建工程 700 000　　　　累計折舊 300 000　　　　貸：固定資產 1 000 000　　（2）改擴建生產線發生支出：　　借：在建工程 200 000　　　　貸：銀行存款 200 000　　改建機器設備發生支出　　借：長期待攤費用 78 000　　　　貸：銀行存款 78 000　　（3）工程完工時：　　借：固定資產 900 000　　　　貸：在建工程 900 000　　（四）固定資產的處置　　、報廢、毀損、投資等　　處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。　　固定資產的賬面價值，是指固定資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。　　（1）借：固定資產清理　　　　　　 累計折舊　　　　　　 貸：固定資產　　　　　　　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額）　　（2）借：固定資產清理　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　 應交稅費（其他相關稅費）　　（3）借：營業外支出——非流動資產處置凈損失　　　　　　 貸：固定資產清理　　或借：固定資產清理　　　　　貸：營業外收入——非流動資產處置凈收益　　“固定資產清理”科目期末借方余額，反映小企業尚未清理完畢的固定資產清理凈損失；“固定資產清理”科目期末貸方余額，反映小企業尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。　　　　小企業盤虧固定資產發生的損失，應當計入營業外支出。　　借：待處理財產損溢　　　　累計折舊　　　　貸：固定資產　　借：營業外支出　　　　貸：待處理財產損溢　　二、生產性生物資產　　生產性生物資產，是指小企業（農、林、牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。　　生產性生物資產應當按照成本進行計量。　　（一）外購的生產性生物資產的成本，應當按照購買價款和相關稅費確定。　　（二）自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：　　：達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。　　：達到預定生產經營目的前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。　　前款所稱達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。　　生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。　　小企業（農、林、牧、漁業）應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘值。　　生產性生物資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。　　小企業（農、林、牧、漁業）應當自生產性生物資產投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的下月起停止計提折舊。　　會計科目轉換對照表小企業會計制度會計科目*小企業會計準則會計科目轉換說明順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱　　　　　一、資產類　　　　一、資產類　　221501固定資產221601固定資產　　231502累計折舊231602累計折舊　　251603在建工程241604在建工程　　　　160301建筑工程　　160302安裝工程　　160303技術改造工程　　160304其他支出241601工程物資251605工程物資　　261701固定資產清理261606固定資產清理　　　　　　　　271621生產性生物資產　　　　　　　　281622生產性生物資產累計折舊　　　　第四節　無形資產 　　一、小企業無形資產的概念　　無形資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。　　小企業的無形資產包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。　　自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。　　【提示】小企業會計準則下，也對房地進行了分離。　　 二、小企業無形資產的計量　　無形資產應當按照成本進行計量。小企業應當設置“無形資產”（1701）科目和“累計攤銷”（1702）科目對無形資產及其攤銷進行核算。　　（一）外購無形資產　　外購無形資產的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。　　借：無形資產　　貸：銀行存款、應付利息等　　外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配，其中屬于土地使用權的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　　（二）投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。　　（三）自行研發的無形資產　　自行開發的無形資產的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出（含相關的借款費用）構成。　　小企業自行開發無形資產發生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：　　（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；　　（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；　　（3）能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；　　（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；　　（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。發生支出時不滿足資本化條件的支出達到預定用途形成無形資產借：研發支出　　貸：銀行存款等借：管理費用　　 貸：研發支出（費用化支出）借：無形資產　　 貸：研發支出（資本化支出）　　【例題7計算題】甲公司為一項新產品專利技術進行研究開發活動。2013年發生業務如下：　　（1）2013年1月為獲取知識而進行的活動發生差旅費15萬元，以現金支付。　　（2）2013年3月為經改進的材料、設備而發生費用16萬元，以銀行存款支付。　　（3）2013年5月在開發過程中發生材料費40萬元、人工工資10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。　　（4）2013年7月末，該專利技術已經達到預定用途。　　要求：編制相關會計分錄。 　　答案：（1）2013年1月　　借：研發支出——費用化支出 15　　　　貸：庫存現金　　　　　　　 15 　　2013年1月末　　借：管理費用 　　　　　　　15 　　　　貸：研發支出——費用化支出 15 　　（2）2013年3月　　借：研發支出——費用化支出 16 　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　16 　　2013年3月末　　借：管理費用　　　　　　　 16 　　　　貸：研發支出——費用化支出 16 　　（3）2013年5月　　借：研發支出——費用化支出 30 　　　　　　　　——資本化支出 50 　　　　貸：原材料 　　　　　　　　40 　　　　　　應付職工薪酬 　　　　　10 　　　　　　銀行存款 　　　　　　　30 　　2013年5月末　　借：管理費用 　　　　　　　30 　　　　貸：研發支出——費用化支出 30 　　（4）2013年7月末　　借：無形資產 　　　　　　　50　　　　貸：研發支出——資本化支出 50　　（四）無形資產的攤銷　　無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。　　無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關法律規定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。　　小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。　　【提示】小企業不存在使用壽命不確定的無形資產，如果不能可靠估計，則強制要求按照至少10年的期限進行攤銷。此外，小企業的無形資產攤銷只能采用“直線法”，不允許采用其他方法。　　小企業按月采用年限平均法計提無形資產的攤銷，應當按照無形資產的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”。　　處置無形資產還應同時結轉累計攤銷。　　（五）無形資產的處置　　處置無形資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。　　前款所稱無形資產的賬面價值，是指無形資產的成本扣減累計攤銷后的金額。　　借：銀行存款等　　　　累計攤銷　　　　貸：應交稅費——應交營業稅等　　　　　　無形資產　　　　　　營業外收入——非流動資產處置凈收益（也可能是借記“營業外支出——非流動資產處置凈損失”）第五節　長期待攤費用及待處理財產損溢　　一、長期待攤費用　　小企業的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。小企業應當設置“長期待攤費用”（1801）科目進行核算。　　固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：　　（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；　　（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。　　　　借：長期待攤費用　　　　貸：銀行存款、原材料等　　　　長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。　　（1）已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。　　（2）經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。　　（3）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。　　（4）其他長期待攤費用，自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。　　借：制造費用（管理費用）等　　　　貸：長期待攤費用　　，反映小企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用。　　 二、待處理財產損溢　　小企業應當設置“待處理財產損溢”（1901）科目核算在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。小企業所采購物資在運輸途中因自然災害等發生的損失或尚待查明的損耗，也通過本科目核算。　　本科目應按照待處理流動資產損溢和待處理非流動資產損溢進行明細核算。　　（1）盤盈的各種材料、產成品、商