審計理論與實務培訓講義-資料下載頁

　　

【正文】 計標準的含義和分類　　一、審計標準的含義　　審計標準是進行審計時判斷審計事項是非、優劣的準繩，是作出審計決定的依據。(與審計準則區別)　　二、審計標準的分類　　(一)按審計標準的來源分類　　。被審計單位制定的標準。　　。　　如國家制定的法律、法規、政策和地方政府、上級主管部門頒發的規章制度。　　(二)按審計標準的性質和內容分類　　、法規。　　。　　、計劃、合同。　　、技術經濟標準。　知識點二、審計標準的特點：層次性、時效性、地域性　　　　因管轄范圍和權威性大小不同而有不同的層次。最高層次為國家立法機關制定的法律。其次為國務院頒布的行政法規。再次是地方立法機關和行政機構制定的地方性法律、法規。然后是被審計單位主管部門制定的規章制度及下達的計劃指標等。最后是被審計單位內部制定的各種規章制度。　　　　在判斷審計事項是非、優劣時應以審計事項發生時適用的法規、制度等作為衡量標準，而不能以審計時現行的法規、制度等作為衡量標準。　　　　審計標準往往受地域的限制，即有的審計標準只在一定地區內有效。　知識點三、審計標準的選用　　應當考慮以下四個方面：　　　　是指審計人員以法律、法規、規章制度等作為審計標準時，應以正式文件為準，而不得以報紙、雜志等消息為依據。　　　　需要考慮審計標準具有時效性和地域性。　　　　審計標準的相關性是指用作審計標準的文件、資料應與審計事項密切相關，必須是可以用來作為衡量審計事項是否真實、合法、有效的標準。　　　　標準不一致時，采用權威的和公認程度高的標準。　　知識點四、審計證據的含義及作用　　審計證據是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實，包括審計人員調查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據。　　在審計工作中，確立審計目標，然后圍繞審計目標實施必要的審計程序，運用審計方法取得具有充分證明力的審計證據，以審計證據證實審計目標，得出審計結論，形成審計意見或做出審計決定。　　。　　。　知識點五、審計證據的分類　　(一)審計證據按其形式不同分類　　審計人員所取得的審計證據可以按其外形特征分為實物證據、書面證據、口頭證據、視聽或電子證據、鑒定和勘驗證據和環境證據。　　　　實物證據通常包括固定資產、存貨、有價證券和現金等。實物證據是通過實際觀察或盤點取得的，用以確定實物資產的存在性。但資產的所有權歸屬、資產的質量和分類還需要取得其他的審計證據。　　　　書面證據往往是審計證據中的主要部分，數量多、來源廣。　　　　在取得口頭證據時，應將其轉換成書面記錄，并取得提供證據者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據需要得到其他相應證據的支持。　　　　隨著科學技術和審計技術方法的發展，此類證據將成為經常運用的審計證據。　　　　鑒定和勘驗證據是指因特殊需要審計機關指派或聘請專門人員對某些審計事項進行鑒定而產生的證據。這種證據實際上是書面證據的特殊形式。　　　　環境證據一般不作為主要證據，但它可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環境。　　(二)審計證據按其來源不同分類　　審計證據按其來源不同分為親歷證據、內部證據和外部證據。　　　　親歷證據是指審計人員在被審計單位執行審計工作時親眼目擊、親自參加或親自動手取得的證據。例如，審計人員監督財產物資盤點。　　　　例如，被審計單位提供的其他單位填制的書面資料，如其他單位填制的發票、收據、對賬單等。　　　　外部證據指審計人員從被審計單位以外的其他單位取得的審計證據，包括其他單位陳述和外來資料。其他單位陳述指其他單位應審計人員的要求對被審計單位所寄存的財物的說明、經濟業務往來情況的說明等。外來資料指審計人員從其他單位取得的證明審計事項的憑證、賬目、報表、合同、文件的摘錄等。　　(三)審計證據按其相互關系分類　　證實某一審計目標需要一系列的證據，按這些證據間的關系可將證據分為基本證據和輔助證據。　　　　基本證據是指對審計事項的某一審計目標有重要的、直接證明作用的審計證據。基本證據與所要證實的目標有極為密切的關系。例如，賬戶余額證明資產負債表金額的正確性。　　　　輔助證據是指對審計事項的某一審計目標具有間接證明作用、能支持基本證據證明力的證據。環境證據通常作為輔助證據。　　基本證據是證實審計事項的直接證據，因此，取得基本證據最為重要。但是要獲取充分、可靠的證據體系，單靠基本證據是不夠的。　　知識點六、審計證據的質量特征　　審計人員獲取的審計證據，應當具有適當性和充分性。　　　　是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計結論方面具有的相關性和可靠性。相關性是指審計證據與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯系。可靠性是指審計證據真實、可信。　　　　是對審計證據數量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據質量的基礎上，決定應當獲取審計證據的數量。　　但并不是說審計證據的數量越多越好，審計人員應考慮取證的經濟性。但對于重要事項，不應以審計成本的高低或獲取證據的難易程度為由減少必要的審計程序。　　知識點七、審計證據的決策　　審計證據的收集、鑒定、整理與分析構成了審計證據決策的全過程。需指出的是，審計證據的收集、鑒定與整理、分析并不是互不相關的獨立環節，相反，它們時常交叉進行。　　(一)審計證據的收集　　審計人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、重新操作和分析等方法收集審計證據。(第六章)　　重要事項的審計證據材料，應當由提供證據的有關人員、單位簽名或蓋章。不能取得簽名蓋章不影響事實存在的，證據仍然有效，但要注明原因。　　(二)審計證據的分析(判斷是否符合證據的特征)　　審計人員需要對審計證據的適當性(相關性、可靠性)、充分性進行分析，如果發現不符合要求的，應當進一步取證。　　　　審計人員對審計證據的相關性分析時，應當關注下列方面：　　(1)一種取證方法獲取的審計證據可能只與某些具體審計目標相關，而與其他具體審計目標無關。(例如實物證據)　　(2)針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據或者獲取不同形式的審計證據。(例如證明真實性目標)　　如果證據之間相互矛盾，就應收集更多的相關證據加以判斷。對那些與審計目標無關的資料應予以舍棄。　　　　審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機會越少，證據就越可靠。因此，通常情況下：　　(1)從被審計單位外部獲取的審計證據比從內部獲取的審計證據更可靠。　　(2)內部控制健全有效情況下形成的審計證據比內部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據更可靠。　　(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。　　(4)從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠。　　(5)原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可靠。　　不同來源和不同形式的審計證據相互印證時，審計證據比較可靠。不同來源和不同形式的審計證據存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據的可靠性。　　　　充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當的審計證據才是有證明力的。　　審計證據的質量越高，需要的審計證據數量可能越少，即審計證據的適當性會影響審計證據的充分性。　　盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么審計人員僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。　　(三)審計證據的整理分析　　審計人員還必須對審計證據進行分類、整理和分析，使之條理化、系統化。審計證據整理分析的方法有：分類、計算、比較、小結、綜合(一般了解)　　　　分類是指將審計人員收集到的個別審計證據按其證明力的強弱，或按與審計目標的關系是否直接，或按反映問題的性質加以歸類。　　　　計算是指按一定的方法對數據方面的審計證據加以計算，并從計算中得到新的證據。　　　　比較是指將各種審計證據加以比較，從中分析出被審計單位經濟活動的特征及其變動趨勢，或是將審計證據與審計目標加以比較，判斷審計證據是否符合需要。　　　　小結是指審計人員在對審計證據分類、計算、比較的基礎上總結出局部的審計結論。　　　　綜合是指對各類審計證據及其所形成的局部的審計結論進行綜合分析，形成整體的審計意見。　　(四)影響審計證據決策的因素　　審計人員應圍繞審計目標決定收集和篩選哪些審計證據。一般說來，影響審計證據決策的因素如下：　　　　在綜合審計證據時，要充分考慮此類證據體系的完整性。例如，對報表項目下結論，需要圍繞幾個方面的認定。　　　　審計人員不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。　　　　判斷證據是否重要就是指某一審計證據對審計結論、審計意見和審計決定是否有重要意義。　　一般來說，證明同樣性質的問題，金額大的審計證據比金額小的審計證據更重要。而證明不同性質問題的證據相比較，證明違反財經法紀的證據比證明會計核算差錯的證據更重要。知識點八、審計工作底稿的含義　　審計工作底稿是指審計人員在實施審計過程中所形成的與審計事項有關的工作記錄。作用：　　、發表審計意見或作出審計決定的依據。　　。　　。　　。　　。　　。知識點九、審計工作底稿的分類　　審計記錄包括調查了解記錄、執行審計措施記錄和重要管理事項記錄。(會區別)　　　　審計組在編制審計實施方案前，應當對調查了解被審計單位及其相關情況作出記錄。調查了解記錄的內容主要包括：　　(1)對被審計單位及其相關情況的調查了解情況。　　(2)對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況。　　(3)確定的審計事項及其審計應對措施。　　　　執行審計措施記錄主要記錄審計人員依據審計實施方案執行審計措施的活動。　　審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項，均應當編制審計工作底稿。一個審計事項可以根據需要編制多份審計工作底稿。　　　　重要管理事項記錄應當記載與審計事項相關并對審計結論有重要影響的下列管理事項：(審計過程控制)　　(1)可能損害審計獨立性的情形及采取的措施。　　(2)所聘請外部審計人員的相關情況。　　(3)被審計單位承諾情況。　　(4)征求被審計對象或者相關單位及人員意見的情況、被審計對象或者相關單位及人員反饋的意見及審計組的采納情況。　　(5)審計組對審計發現的重大問題和審計報告討論的過程及結論。　　(6)審計機關業務部門對審計報告、審計決定書等審計項目材料的復核情況和意見。　　(7)審理機構對審計項目的審理情況和意見。　　(8)審計機關對審計報告的審定過程和結論。　　(9)審計人員未能遵守審計準則規定的約束性條款及其原因。　　(10)因外部因素使審計任務無法完成的原因及影響。　　(11)其他重要管理事項。知識點十、審計工作底稿的要素和編制　　(一)審計工作底稿的要素　　審計工作底稿的內容主要包括：　　(1)審計項目名稱。　　(2)審計事項名稱。　　(3)審計過程和結論：實施審計的主要步驟方法。取得審計證據的名稱和來源。審計認定的事實摘要。得出審計結論及其相關標準。　　(4)審計人員姓名及審計工作底稿編制日期并簽名。　　(5)審核人員姓名、審核意見及審核日期并簽名。　　(6)索引號及頁碼。　　(7)附件數量。審計證據材料。　　(二)審計工作底稿的編制要求　　　　，相互引用時應注明索引號。　　、單位簽名或蓋章。　　(三)審計工作底稿的審核　　審計組起草審計報告前，審計組組長應當對審計工作底稿的下列事項進行審核：　　(1)具體審計目標是否實現。　　(2)審計措施是否有效執行。　　(3)事實是否清楚。　　(4)審計證據是否適當、充分。　　(5)得出的審計結論及其相關標準是否適當。　　(6)其他有關重要事項。　　審計組組長審核審計工作底稿，應當根據不同情況分別提出下列意見：　　(1)予以認可。　　(2)責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據。　　(3)糾正或者責成糾正不恰當的審計結論。　　第六章 審計取證方法　　知識點一、賬目基礎審計　　指以經濟業務、會計事項和賬目記錄為基礎，直接從會計資料的審查入手收集有關審計證據，從而形成審計意見和結論的一種審計取證模式。　　審計目標：查錯防弊。　　審計方法：運用詳細審計方法，對大量的憑證、賬目、財務報表等進行逐項審查。　　優點：這種取證方式可以直接取得具有實質性意義的審計證據，審計質量較高。　　缺點：在審計環境和審計目標發生巨大變化的條件下，賬目基礎審計已無法兼顧審計質量和審計效率兩方面的要求。知識點二、制度基礎審計　　從檢查被審計單位內部控制入手，根據對內部控制評審的結果，確定實質性測試的審查范圍、數量和重點，根據檢查結果形成審計意見和結論。　　審計目標：財務報表的真實性、合法性和效益性　　審計方法：運用制度基礎審計模式需要大量采用抽查方法。抽查測試中工作量的大小、樣本容量的確定以及抽樣方法的選擇等，是以內部控制系統的強弱以及對內部控制系統的檢查和評價為基礎的。　　優點：根據內部控制的測評結果確定實質性測試的范圍和深度，這種取證模式較好地適應了審計環境和審計目標的變化，提高了審計質量和效率，同時也減少了審計取證的盲目性，降低了審計風險。　　缺點：　　。　　，內部控制有效性的整體評價缺少統一的標準。　　。　　，如果其管理人員由于種種原因有意不予執行，內部控制的有效性也難以保障。　　。知識點三、風險基礎審計　　是指審計人員在對審計全過程中各種風險因素進行充分評估分析的基礎上，將風險控制方法融入傳統審計方法中，進而獲取審計證據，形成審計結論的一種審計取證模式。　　審計目標：財務報表的真實性、合法性和效益性　　審計