企業會計準則應用指南別版-資料下載頁

【導讀】中國最大的管理資源中心。企業會計準則——應用指南。根據本準則第六條規定，存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　

【正文】 由本準則進行規范。 二、股份支付的處理 股份支付的確認和計量，應當以真實、完整、有 效的股份支付協議為基礎。 （一）授予日通常不做會計處理 除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付或者現金結算的股份支付，企業在授予日都不做會計處理。授予日是指股份支付協議獲得批準的日期。其中 “獲得批準 ”，是指企業與職工（或其他方）雙方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構的批準。 （二）等待期內每個資產負債表日的處理 股份支付在授予后通常不能立即行權，應當履行一定服務期限或達到一定業績條件才可行權。 業績條件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件、以 及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業績條件，如股份支付協議中關于股價至少上升至何種水平才可行權的規定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業績條件，如股份支付協議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規定。等待期長度確定后，業績條件為非市場條件的，如果后續信息表明需要調整等待期長度，應對前期確定的等待期長度進行修改；業績條件為市場條件的，不應因此改變等待期長度。對于可行權條件為業績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，因此只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已取 得的服務。 1．等待期內每個資產負債表日，企業應將取得的職工或其他方 提供的服務計入成本費用，除權益結算的對其他方股份支付外，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量。 對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續公允價值變動；對于現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。 對于存在活躍市場的期權等授予的權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值；對于不 存在活躍市場的授予的權益工具，應當采用期權定價模型估算其公允價值，選用的期權定價模型至少應當考慮以下因素：（ 1）期權的行權價格；（ 2）期權的有效期；（ 3）標的股份的現行價格；（ 4）股價預計波動率；（ 5）股份的預計股利；（ 6）期權有效期內的無風險利率。 2．等待期內每個資產負債表日，企業應當根據最新取得的可行權職工人數變動等后續信息作出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數量應當與實際可行權數量一致。 根據預計可行權的權益工具數量和上述權益工具在授予日的公允價值，計算截 至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。 （三）可行權日之后的處理 中國最大的管理資源中心 18 1．對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。企業應在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）。如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用。 2．對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用增加，負債 （應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。 三、回購股份進行職工期權激勵 企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付，應當進行以下處理： （一）回購股份 企業回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。 （二）確認成本費用 按照本準則對職工權益結算股份支付的規定，企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）。 （三）職工行權 企業應按職工行權購買本企業股份 時收到的價款，借記 “銀行存款 ”等科目，同時轉銷等待期內在資本公積（其他資本公積）中累計的金額，借記 “資本公積 ——其他資本公積 ”科目，按回購的庫存股成本，貸記 “庫存股 ”科目，按照上述借貸方差額，貸記 “資本公積 ——股本溢價 ”科目。 《企業會計準則第 12 號 —— 債務重組》應用指南 一、債務重組的基本特征 本準則第二條規定，債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。 “債務人發生財務困難 ”，是指因債務人出現資金周轉困難、經營陷入困境或者其他原因，導致其無法或 者沒有能力按原定條件償還債務。 “債權人作出讓步 ”，是指債權人同意發生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。 “債權人作出讓步 ”的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。 二、用以清償債務的非現金資產的公允價值計量 債務重組采用非現金資產清償債務的，非現金資產的公允價值應當按照下列規定進行計量： （一）非現金資產屬于企業持有的股票、債券、基金等金融資產的，應當按照《企業會計準則第 22 號 ——金融工具確認和計量》的規定確定其公允價值。 （二）非現金資產屬于存貨、固定資產、無形資產等其他資產且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產存在活躍市場的，應當以類似資產的市場價格為基礎作適當調整后，確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現金資產公允價值的，應當根據交易雙方自愿進行的、公允的資產交易金額為基礎，采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。 三、債務重組的會計處理 （一）債務人的處理 債務人應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或 中國最大的管理資源中心 19 者重組后債務賬面價值之間的差額，在 符合《企業會計準則第 22 號 ―― 金融工具確認和計量》所規定的金融負債終止確認條件時，將其終止確認，計入營業外收入（債務重組利得）。抵債資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別下列情況進行處理： 1. 抵債資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業會計準則第 14 號 ——收入》的規定以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。 2. 抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。 3. 抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 （二）債權人的處理 債權人應當將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債權的賬面價值之間的差額，在符合《企業會計準則第 22 號 ―― 金融工具確認和計量》所規定的金融資產終止確認條件時，將其終止確認，計入營業外支出（債務重組損失）。重組債權已計提減值準備的，應當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出（債務重組損失）；不足沖減的，作為當期資產減值損失的抵減予以確認。 債權人收到存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等抵債資產的，應當以其公允價值入賬。 四、修改其他債務條件 涉及的或有應付金額 本準則第七條規定，以修改其他債務條件進行債務重組涉及的或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第 13 號 ——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債。比如，債務重組協議規定，債務人在債務重組后一定期間內，其業績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務困境等），則應向債權人額外支付一定金額，當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。 上述或有應付金額在后期沒有發生的，企業應當沖銷前期已確認的預 計負債，同時確認營業外收入（債務重組利得）。 《企業會計準則第 13 號 —— 或有事項》應用指南 一、或有事項的基本特征 本準則第二條規定，或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。 （一）由過去交易或事項形成，是指或有事項的現存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。 比如，未決訴訟雖然是正在進行中的訴訟，但該訴訟是企業因過去的經濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴。這是現存的一種狀況而不是未來將要發生的事項。未來可能發生的自然災害、交通事故、經營虧損等，不 屬于或有事項。 （二）結果具有不確定性，是指或有事項的結果是否發生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發生，但發生的具體時間或金額具有不確定性。 比如，債務擔保事項的擔保方到期是否承擔和履行連帶責任，需要根據債務到期時被擔保方能否按時還款加以確定。這一事項的結果在擔保協議達成時具有不確定性。 （三）由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發生或不發生才能決定。 比如，債務擔保事項只有在被擔保方到期無力還款時企業（擔保方）才履行連帶責任。 常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、 產品質量保證（含產品安全保 中國最大的管理資源中心 20 證）、承諾、虧損合同、重組義務、環境污染整治等。 二、或有事項相關義務確認為預計負債的條件 本準則第四條規定了或有事項相關義務確認預計負債應當同時具備的條件： （一）該義務是企業承擔的現時義務。企業沒有其他現實的選擇，只能履行該義務，如法律要求企業必須履行、有關各方合理預期企業應當履行等。 （二）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業，通常是指履行與或有事項相關的現時義務時，導致經濟利益流出企業的可能性超過 50%。 履行或有事項相關義務導致經濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判 斷： 結果的可能性 對應的概率區間 基本確定 大于 95%但小于 100% 很可能 大于 50%但小于或等于 95% 可能 大于 5%但小于或等于 50% 極小可能 大于 0 但小于或等于 5% （三）該義務的金額能夠可靠地計量。企業通常應當考慮下列情況，計量預計負債的金額： 1．充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，在此基礎上按照最佳估計數確定預計負債的金額。 2．預計負債的金額通常等于未來應支付的金額，但未來應支付金額與其現值相差較大的，如油井或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現值確定。 3．有確鑿證據表 明相關未來事項將會發生的，如未來技術進步、相關法規出臺等，確定預計負債金額時應考慮相關未來事項的影響。 4．確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產形成的利得。 三、虧損合同的相關義務確認為預計負債 本準則第八條規定，待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足規定條件的，應當確認為預計負債。 企業與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執行合同。待執行合同不屬于本準則規范的內容，但是，待執行合同變成虧損合同的，應當作為本準則規范的或有事項。 在履行合同義務過程中，如發生的成本預期將超過與合同相關的未來流入的經濟利益，待執行合同即變成了虧損合同，該虧損合同產生的義務滿足規定條件的，應當確認為預計負債。 待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。企業沒有合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認為預計負債。 四、重組事項 本準則第十條規定，重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。 屬于重組的事項主要包括： （一）出售或終止企業的部分經營業務。 （二）對企業的組織結構進行較大調整。 （三）關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。 中國最大的管理資源中心 21 《企業會計準則第 14 號 —— 收入》應用指南 一、日常活動的界定 本準則第二條規定，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中 “日常活動 ”，是指企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。 比如，工業企業制造并銷售產品、商業企業銷售商品、保險公司簽發保單、咨 詢公司提供咨詢服務、軟件企業為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、商業銀行對外貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，由此產生的經濟利益的總流入構成收入。 企業轉讓無形資產使用權、出售原材料、對外投資（收取的利息、現金股利）等，屬于與經常性活動相關的活動，由此產生的經濟利益的總流入也構成收入。 企業處置固定資產、無形資產等活動，不是企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，也不屬于與經常性活動相關的活動，由此產生的經濟利益的總流入不構成收入，應當確認為營業外收入。 二、商品所有 權上主要風險和報酬的轉移 根據本準則第四條規定，企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，構成確認銷售商品收入的重要條件。 （一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。與商品所有權有關的風險，是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失；與商品所