企業會計準則借款費用指南-資料下載頁

【導讀】借款費用和應計入當期損益的借款費用。費用金額以及因外幣借款而發生的匯兌差額。確定借款費用資本化的期間是正確計算應予資本化的借款費用的重要前提?；钠陂g，是指借款費用從開始資本化到停止資本化的這一段期間。如果屬于非正常中斷，并且中。生的借款費用計入當期損益，直至購置或建造活動重新開始。產達到預定可使用狀態所必要的程序，則借款費用的資本化應繼續進行。為此企業應根據權。根據至當期末止購置或建造該項資產的累計支出加權平均數乘以資本化率確定。的調整額，對資本化率作相應調整。因安排專門借款而發生的輔助費用，屬于在?；鐐l行傭金，應在實際支付時予以資本化。銷實質上是對借款利息的調整，因而構成了借款費用的組成部分。刷費、承諾費等費用。由于這部分匯兌差額是與外幣借款直接相聯系。這種款項應有明確的用途，本準則規定，借款費用應予資本化的資產范圍是固定資產。溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發生當期確認為費用。

　　

【正文】 收補貼款、其他應收款等。 非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準 備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是，其在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的。例如，企業持有固定資產的主要目的是用于生產經營過程，通過折舊方式將其磨損價值轉移到產品成本中，然后通過該產品銷售獲利，固定資產在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，因此，固定資產屬于非貨幣性資產。 一般來說，資產負債表所列示的項目中屬于非貨幣性資產的項目有：股權投資、預付賬款、存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷 商品、分期收款發出商品、生產成本）、不準備持有至到期的債券投資、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等。 非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。 通常情況下，商品交易是用貨幣性資產（如現金）來交換非貨幣性資產（如存貨、固定資產、無形資產等）。在這里，所交換的貨幣性資產的金額，是計量企業收到的非貨幣性資產成本的基礎，也是計量企業轉出非貨幣性資產的收益或損失的基礎。但是，非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產，表現為交易雙方以非貨幣性資 產與非貨幣性資產相交換。 當然，非貨幣性交易中，有時可能涉及少量的貨幣性資產。本準則指南提出了一個參考比例，即，如果支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例（或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）不高于 25％（小于等于 25％），仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高于 25％，則視為貨幣性交易。 公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。 非貨幣性資產公允價值的確定原則是：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市 場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。 四、非貨幣性交易的會計處理 （一）不涉及補價情況下的非貨幣性交易 企業發生非貨幣性交易時，應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。用公式表示為： 換入資產入賬價值＝換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費 需要說明的是，如果換出資產的公允價值低于其賬面價值，仍應以 換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，期末再按資產減值的有關規定進行會計處理；如果換入資產的公允價值低于換出資產的賬面價值，仍應以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，期末再按資產減值的有關規定進行會計處理。 這里所講的 “賬面價值 ”，一般為資產的賬面余額扣除有關資產減值準備金額后的凈值。其中， “賬面余額 ”是指賬戶在期末的實際余額，即，賬戶未扣除相關資產減值準備之前的余額。例如，存貨的賬面價值，就是存貨的賬面余額扣除有關存貨跌價損失準備后的金額；不準備持 有至到期的債券投資的賬面價值，就是債券投資的面值，加應收利息，再加（或減）未攤銷溢價（或折價）后的金額，扣除有關長期投資減值準備金額后的金額。 對于非貨幣性交易中發生的增值稅，應區別不同情況進行會計處理；除增值稅以外的其他稅金，應作為換入資產的入賬價值。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產是存貨，則有關增值稅應分別記入 “應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） ”科目或 “應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） ”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產是固定資產，則有關增值稅應計入固定資產成本。 以下分別以固定資產換 入固定資產（見例 例 例 3）。以庫存商品換入固定資產（見例 例 5）、以固定資產換入投資（見例 4）、以庫存商品換入庫存商品（見例 5）加以說明。 【例 1】資料：長江股份有限公司以生產經營過程中使用的車床交換黃河股份有限公司庫存商品辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產進行管理。車床的賬面原值為 100000 元，在交換日的累計折舊為 50000 元，公允價值為 75000 元。辦公家具的賬面價值為 80000 元，在交換日的公允價值為 75000 元，計稅價格等于公允價值。假設長江股份有限公司沒有為固定資產計提資產減值準備；整 個交易過程中除支付運雜費 1500 元外，沒有發生其他相關稅費。假設黃河股份有限公司沒有為庫存商品計提存貨跌價損失準備；銷售辦公家具的增值稅稅率為 17％，其換入長江股份有限公司的車床作為固定資產進行管理，在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。 長江股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產清理 50000 累計折舊 50000 貸：固定資產 ——車床 100000 借：固定資產清理 1500 貸：銀行存款 1500 借：固定資產 ——辦公家具 51500 貸：固定資產清理 51500 黃河股 份有限公司的會計處理如下： 第一步：計算換出辦公家具的增值稅銷項稅額 根據增值稅的有關規定，企業以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。 換出資產辦公家具的增值稅銷項稅額為 75000 17％＝ 12750（元） 第二步，會計處理 借：固定資產 ——車床 92750 貸：庫存商品 ——辦公家具 80000 應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 12750 【例 2】資料：長江股份有限公司以生產經營過程中使用的鍛壓設備交換黃河股份有限公司生產經營過程中使用的起重機，換入的起 重機作為固定資產進行管理。鍛壓設備的賬面原值為 120xx0 元，在交換日的累計折舊為 50000 元，公允價值為 65000 元。起重機的賬面原值為 20xx00 元，在交換日的累計折舊為 140000元，公允價值為 65000 元。假設黃河股份有限公司換入長江股份有限公司的鍛壓設備作為固定資產進行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒有為固定資產計提資產減值準備；整個交易過程中長江股份有限公司接受起重機發生運雜費用 2100 元，黃河股份有限公司接受鍛壓設備發生運雜費 3200 元，都以銀行存款支付，除此之外沒有發生其他相關稅 費。 長江股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產清理 70000 累計折舊 50000 貸：固定資產 ——鍛壓設備 120xx0 借：固定資產清理 2100 貸：銀行存款 2100 借：固定資產 ——起重機 72100 貸：固定資產清理 72100 黃河股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產清理 60000 累計折舊 140000 貸：固定資產 ——起重機 20xx00 借：固定資產清理 3200 貸：銀行存款 3200 借：固定資產 ——鍛壓設備 63200 貸：固定資產清理 63200 【例 3】資料：長江股份有限公司以生產經營過程中使用的一輛貨運汽車交換黃河股份有限公司生產經營過程中使用的一臺運輸機械，換入的運輸機械作為固定資產進行管理。貨運汽車的賬面原值為 240000元，在交換日的累計折舊為 100000元，公允價值為 130000 元。運輸機械的賬面原值為 400000 元，在交換日的累計折舊為 280000 元，公允價值為 130000 元。假設長江股份有限公司為貨運汽車計提資產減值準備 8000 元，黃河股份有限公司為運輸機械計提資產減值準備 5600元；黃河股份有限公司換入長江股份有限 公司的貨運汽車作為固定資產進行管理；長江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個交易過程中都沒有發生相關稅費。 長江股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產清理 140000 累計折舊 100000 貸：固定資產 ——貨運汽車 240000 借：固定資產減值準備 8000 貸：固定資產清理 8000 借：固定資產 ——運輸機械 1320xx 貸：固定資產清理 1320xx 黃河股份有限公司的會計處理如下： 借：固定資產清理 120xx0 累計折舊 280000 貸：固定資產 ——運輸機械 400000 借：固定資產減值準備 5600 貸：固定資產清理 5600 借：固定資產 ——貨運汽車 114400 貸：固定資產清理 114400 【例 4】資料：甲木器加工公司決定以持有的丙公司的短期股票投資交換乙公司的一臺生產設備，換入的生產設備作為固定資產進行管理。在交換日，甲木器加工公司持有的短期投資的賬面余額為 67000 元，已計提的短期投資跌價準備為4000 元，公允價值為 65000 元；乙公司生產設備的賬面原值為 80000 元，已計提的累計折舊為 120xx 元，公允價值為 65000 元，沒有為該生產設 備計提固定資產減值準備；換入的短期股票投資作為短期投資進行管理；假設整個交易過程中沒有發生其他相關稅費。 甲木器加工公司的會計處理如下： 借：固定資產 ——生產設備 63000 短期投資跌價準備 4000 貸：短期投資 67000 乙公司的會計處理如下： 借：固定資產清理 68000 累計折舊 120xx 貸：固定資產 ——生產設備 80000 借：短期投資 68000 貸：固定資產清理 68000 【例 5】資料：甲木器加工公司決定以生產的賬面價值為 18500一張辦公桌換入 乙商場的庫存商品一臺復印機，復印機的賬面價值為 35000 元。甲木器加工公司換入的復印機作為固定資產進行管理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進行管理。辦公桌的公允價值為 60000 元，復印機的公允價值為 60000元。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為 17％，計稅價格等于公允價值。乙商場銷售復印機的增值稅稅率為 17％，計稅價格等于公允價值。假設甲木器加工公司和乙商場都沒有為存貨計提存貨跌價損失準備；整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他相關稅費。 甲木器加工公司的會計處理如下： 第一步，計算換出資產辦公桌增 值稅銷項稅額 根據增值稅的有關規定，企業以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。 換出資產辦公桌增值稅銷項稅額為： 60000 17％＝ 10200（元） 第二步，會計分錄 借：固定資產 ——復印機 28700 貸：庫存商品 ——辦公桌 18500 應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 10200 乙商場的會計處理如下： 第一步，計算換出資產復印機增值稅銷項稅額和換入資產辦公桌增值稅進項稅額 根據增值稅的有關規定，企業以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發生，應計算增值稅銷 項稅額，繳納增值稅。 換出資產復印機增值稅銷項稅額為 60000 17％＝ 10200（元） 換入資產辦公桌增值稅進項稅額為 60000 17％＝ 10200（元） 第二步，會計分錄 借：庫存商品 ——辦公桌 35000 應交稅金 ——應交增值稅（進項稅額） 10200 貸：庫存商品 ——復印機 35000 應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額） 10200 （二）涉及補價情況下的非貨幣性交易 非貨幣性交易中如果發生補價，應區別不同情況處理。 非貨幣性交易中，支付補價的，基本原則是以換出資產的賬面價 值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。用公式表示為： 換入資產 入賬價值 ＝ 換出資產 賬面價值 + 補價 + 應支付的 相關稅費 非貨幣性交易中，收到補價的，應按如下公式計算確定換入資產的入賬價值和應確認的收益： 換入資產 入賬價值 ＝ 換出資產 賬面價值 [ 補價 換出資產 公允價值 ] 換出資產 賬面價值 + 應支付的 相關稅費 應確認 的收益 ＝補價 [ 補價 換出資產 公允價值 ] 換出資產 賬面價值 上式中，減數的經濟意義在于，換出資產賬面 價值中，相當于補價占換出資產公允價值的比例部分，其盈利過程已經完成了。以換出資產賬面價值，扣除盈利過程已經完成的成本，加上應支付的相關稅費，即為換入資產的入賬價值。所收到的補價是與該部分賬面價值相對應的收入，兩相配比，即為應確認的凈收益。 需要說明的是，在收到補價的情況下，之所以只計算應確認的收益，而不計算應確認的損失，這是建立在換出資產的公允價值大于其賬面價值的基礎上。如果換出資產的公允價值小于其賬面價值，此時，就不能采用上述公式計算換入資產的入賬價值，而應以換出資產的賬面價值扣除補價，加上應支付的相關稅 費，作為換入資產的入賬價值。期末，再按有關資產減值的有關規定進行相應的會計處理。用公式表示為： 換入資產 入賬價值 ＝ 換出資產 賬面價值 補價 + 應支付的 相關稅費 【例 6】資料：泰