從厚變薄cpa考試教材xx紀念版-會計內容-資料下載頁

　　

【正文】 ） (＝“買價＋相關稅費”)　　　　　　　　貸：銀行存款 ③、待獲知被投資企業權益狀況時，計算股權投資差額，調整投資成本，確定新的投資成本　　　　　股權投資差額＝初始投資成本－投資時被投資單位所有者權益投資持股比例　　　　　借方差額時：　　　　　　　　借：長期股權投資——被投資單位（股權投資差額）　　　　　　　　　　貸：長期股權投資——被投資單位（投資成本）　　　　　股權投資差額計算結果為負數，即貸方差額時：　　　　　　　　借：長期股權投資——被投資單位（投資成本）　　　　　　　　　　貸：資本公積――股權投資準備 ④、股權投資差額的攤銷：合同約定投資期限的，在期限內攤銷；無規定的，10年以內攤銷。 借：長期股權投資—X企業(投資成本) (被投企業權益份額) 長期股權投資—X企業(投資差額) (差額) 貸：銀行存款 (初始投資成本) 借：投資收益—股權差額攤銷 貸：長期股權投資—X企業(投資差額) 　　******注意特殊情況的處理：在確認被投資單位發生的凈虧損而使長期股權投資賬面價值減至零時，當期不再攤銷股權投資差額，直到被投資單位實現凈利潤，投資企業恢復投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。 　　　　　累積計算股權投資差額的攤銷期限時，不包括暫停攤銷期間。但按合同規定期限攤銷的，應在恢復攤銷以后的剩余期限內進行攤銷。　　　　　　　　為加深理解，看一下這段討論吧，假設：%控股的乙單位長期股權投資帳面余額如下：　　乙單位帳面凈資產為500　　借方：長期股權投資——乙單位（投資成本）　　　 360　　　　　　　　　　　　　　　　股權投資差額　　　　40　　　　　　　　　　　　　　　　損益調整　　　　　400　　2004年，乙單位盈利500萬元，帳面凈資產為0。甲單位應如何調整長期股股權投資帳？　　　　A、不處理　　　　B、借：長期股權投資——乙單位（損益調整）　　　40　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　如果選B的話，2004年乙單位盈利490萬元時，應如何處理？　　　　C、不處理　　　　D、借：長期股權投資——乙單位（損益調整）　　　30　　　　　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30　　如果2004年乙單位盈利860萬元時，應如何處理？　　怎么樣，經過上述討論，有點判斷能力了嗎？正確處理是不是應該這樣：只有當乙單位凈資產大于360時再做D的分錄，在乙單位凈資產小于和等于360時，不做任何處理。 ⑤、被投資單位實現凈損益的處理 不管被投企業盈虧，當年分得利潤都在 “長期股權投資—X企業(損益調整)”科目 被投單位實現凈損益時： 借：長期股權投資—X企業(損益調整) (當年凈利潤比例) 貸：投資收益 (當年凈利潤比例) 宣布分派股利時： 借：應收股利 (應得金額) 貸：長期股權投資—X企業(損益調整) (應得金額)　　　　　　　當年所持股份有變化時，兩種計算方法：　　 　投資收益＝原持股比例原持股期間被投資單位凈損益＋追加持股比例追加持股期間被投資單位凈損益　　 　投資收益＝被投資單位全年凈損益（原持股比例當年投資持有月份＋追加持股比例當年投資持有月份）247。12 ******應注意的幾個問題： A、確認凈虧損時，以賬面價值減至零為限 ******賬面價值＝投資成本177。投資差額177。損益調整—跌價準備 B、凈損益只通過“長期股權投資—企業(損益調整)”科目 C、虧損時，使賬面價值降至初始投資成本以下時，暫停股權投資差額的攤銷。 D、計算凈損益份額時，以取得股權后的發生數為基礎。 E、應扣除不能享有的被投資企業的凈利潤，如職工福利基金等。 F、如果年度內投資的持股比例發生變化（變化前后都是權益法核算），應該分段計算應享有的份額 　 ⑥、非凈損益原因權益變動的處理 A、被投單位受贈的 a．受贈現金： 借：長期股權投資—X企業（股權投資準備） 增加的權益份額 貸：資本公積——股權投資準備 ：2004新變化：內外資企業統一了。 借：長期股權投資—X企業（股權投資準備） 貸：資本公積——股權投資準備 只有在該長期股權投資變現時，再按余額轉入“其它資本公積” B、由于被投資企業增資擴股形成的資本溢價、外幣資本折算差價、拔款、關聯交易價差： 借：長期股權投資—X企業（股權投資準備） 貸：資本公積——股權投資準備 幾個問題： ①、中止權益法核算時，對中止前實現的凈損益，仍按權益法調整賬面價值，確認投資收益 ②、重大會計差錯，應追溯調整 ③、因追加投資，由成本改為權益法的，對于新舊股權投資差額應分別計算、分別攤銷 ④、被投單位因變更、更正等調整留存收益的，也按相應期間投資比例計算調整。如果被投資企業的會計政策變更、重大會計差錯更正發生在投資前，并將累積影響數調整投資前的留存收益的，投資企業應相應調整股權投資差額。七、成本法與權益法的轉換（全書重點，這這掌握不了，考場就不要進去了） 權益轉成本：按賬面價值作為新的投資成本。如果分配轉換前的利潤，沖減投資成本。 借：長期股權投資一乙公司 貸：長期股權投資一乙（成本） 一乙（損益） 一乙（差額） ******如果存在“資本公積——股權投資準備”科目：當權益法轉為成本法核算時，不視為股權的處置，無需結轉到“資本公積——其他資本公積”科目。真正股權處置時再結轉至“資本公積——其他資本公積”科目。 成本轉權益：按追溯調整后確定的長期股權投資賬面價值（不含股權投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。重點掌握：必考！！！步驟要點： ①、對原投資的追溯調整 A、計算投資時產生的股權投資差額 B、計算應分攤的股權投資差額 C、應確認的收益 D、對以前年度損益的累積影響數（＝累計收益份額－累計攤銷的差額） 借：長期股權投資一乙（成本） 權益份額 一乙（損益） 期間收益一期間差額分攤 一乙（差額） 未分攤的差額 貸：長期股權投資一乙公司 成本法下 利潤分配一未分配利潤 累積影響數 ******括號里的三級科目不能像這樣簡寫的，這里僅僅是為了排版方便。考試時這樣寫是不能得分的。 ②、追加投資時 借：長期股權投資一乙（成本） 新增權益份額 一乙（差額） 新增差額 貸：銀行存款 實際支付額 ③、新、舊股權投資差額分別計算： A、原來：按原攤銷計劃，在剩余攤銷年限內攤銷 B、新增：新訂攤銷計劃，在會計制度規定的期限內攤銷 ******2004教材88頁例19，非常典型，絕對要吃透八、股票股利： 所有者權益總額不變，只是內部項目之間的變動。不能確認為收益九、長期股權投資的處置 股權轉讓條件（股權轉讓日的確定） 　　總原則： 　　①、對于購買企業，應比照資產的確認原則，即以被購買企業的凈資產和經營的控制權上的主要風險和報酬已經轉移為標志； 　　②、對于被購買企業，應比照收入的確認原則，即以其凈資產和經營的控制權上的主要風險和報酬已經轉移，并且相關經濟利益能夠流入企業為標志。 　　具體包括： 　　　①、購買協議已獲股東大會通過，并已獲相關政府部門批準 　　　②、已辦理必要的財產交接手續； 　　　③、已支付購買價款（以貨幣資金支付的價款）的大部分（一般應超過50％）； 　　　④、購買企業實際上已經控制被購買企業的財務和經營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險。　　　　******處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的減值準備，不能于期末調整 部分處置時，按比例確認。　　股權處置的計量　　　　①、全部處置：處置收入與賬面價值的差額確認投資收益。　　　　　投資收益＝處置收入－賬面價值—應收股利　　　　　　　　　　　　　其中：賬面價值＝賬面余額－減值準備　　　　　　權益法下賬面余額＝投資成本＋股權投資差額＋損益調整＋股權投資準備　　　　　　******權益法核算下，還有一步：由于被投資單位除凈損益以外的其他所有者權益變動而形成的“資本公積——股權投資準備”，結轉至“資本公積——其他資本公積”　　　　②、部分處置：　　　　　　按比例結轉減值準備，按比例轉銷長期股權投資的“投資成本”、“股權投資差額”、“損益調整”、“股權投資準備”明細科目，按比例轉銷應收股利。還要按比例結轉被投資單位非損益原因造成的“資本公積——股權投資準備”。十、長期債權投資 初始投資成本 ①、初始投資成本＝買價＋稅金、手續費－已到付息期未領的利息 ②、如果稅金、手續費金額較小，可直接沖當期投資收益，不記入初始投資成本 買入時 借：長期債權投資—債券投資（面值) 長期債權投資—債券投資（溢價） 投資收益（或長期債權投資—債券費用） 貸：銀行存款 計提利息時： 借：應收利息 貸：投資收益—債券利息收入 長期債權投資—債券投資（溢價） 溢折價的確定和攤銷 ①、溢價或折價=全部價款—相關稅費—應計利息—債券面值 ②、直線法攤銷：每期攤銷額相等 ③、實際利率法攤銷： 溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加 折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。 利息的處理 ①、一次還本付息的： 借：長期債權投資—應計利息 貸：投資收益 ②、分次付息的：（注意：使用的科目是不同的！） 借：應收利息 貸：投資收益 處置：記得同時結轉已計提的“長期債權投資減值準備”十一、可轉換公司債券　　購買　　　　借：長期債權投資——可轉換公司債券投資（面值）　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券投資（溢價）　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券投資（應計利息）　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券投資（債券費用）　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券投資（折價）　　計提利息　　　　借：長期債權投資——可轉換公司債券投資（應計利息）　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券投資（折價）貸：投資收益　　　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券投資（溢價）　　　　　　　　長期債權投資——可轉換公司債券投資（債券費用）　　轉換股份：計提轉換日尚未計提的利息后，　　　　借：長期股權投資——