企業(yè)所得稅的操作實務及解答-資料下載頁

　　

【正文】 在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。業(yè)務招待費是根據納稅人按照企業(yè)會計制度核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，以及根據稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入作為扣除的基數。而你公司在2007年度企業(yè)所得稅納稅申報時，對業(yè)務招待費是根據公司2007年度賬面所反映的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”作為申報業(yè)務招待費扣除的基數，對由此申報少扣除業(yè)務招待費的費用，按照企業(yè)所得稅的規(guī)定，在企業(yè)所得稅申報期后，不論是企業(yè)發(fā)現或稅務機關檢查時發(fā)現，均不得追加所申報年度業(yè)務招待費的費用扣除，并且也不得移轉以后年度補扣。企業(yè)應計未計費用、應提未提折舊，在規(guī)定的申報期內未申報企業(yè)所得稅稅前扣除的，在企業(yè)所得稅申報期過后永遠不得在企業(yè)應納稅所得額中進行補扣。其目的在于規(guī)范企業(yè)進行正確的會計核算和正確進行企業(yè)所得稅的納稅申報。111. 企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，如何扣除？答：根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年度銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。112. 贈送給客戶的禮品如何開支？答：贈送給客戶的禮品，如果印有企業(yè)名稱的，屬于企業(yè)宣傳，可作為業(yè)務宣傳費處理；其他不屬于企業(yè)業(yè)務宣傳的禮品支出，不得稅前扣除。113. 企業(yè)支付的廣告費能否預提或待攤？答：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，期間費用應當在發(fā)生時直接計入當期損益。企業(yè)為擴大其影響力在各類媒體上宣傳制作所發(fā)生的廣告費，應于相關廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接計入當期營業(yè)費用，不得預提或待攤。如果有確鑿證據表明（如按合同或協議約定等）企業(yè)實際支付的廣告費，其相對應的有關廣告服務將在未來幾個會計年度內獲得，則本期實際支付的廣告費應作為預付賬款，在接受廣告服務的各個會計年度內，按照雙方合同或協議約定的各期接受廣告服務的比例分期計入損益。如果沒有確鑿的證據表明當期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關廣告服務，則應將廣告費于相關廣告見諸于媒體時再計入當期損益。114. 納稅人對第29屆奧運會的贊助支出，能否在稅前扣除？答：根據《財政部、國家稅務總局、海關總署關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅[2003]10號）的有關規(guī)定，對企業(yè)、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。該政策在奧運會結束、北京奧組委財務清算完結后停止執(zhí)行。115. 企業(yè)為職工支付的保險費用在計算企業(yè)所得稅時如何扣除？答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。116. 企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險是否可以在稅前扣除？答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工向商業(yè)保險機構投保的人壽保險、財產保險等商業(yè)保險，一律不得在稅前扣除。但企業(yè)按國家有關規(guī)定為特殊工種的職工購買的法定人身安全保險，其保險費用可以在稅前扣除。117. 企業(yè)為職工購買的保險基金和統(tǒng)籌基金能否在稅前扣除？答：企業(yè)按照國家有關規(guī)定為職工繳納的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，經稅務機關審核后，可在規(guī)定的比例內扣除。企業(yè)向政府社會保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險、待業(yè)（失業(yè)）保險等社會保障性質的保險費用（或基金），凡繳納比例、標準經省級稅務機關認可的，可在稅前扣除。118. 直接發(fā)放給職工的社保費用是否可以作為保險費用在稅前扣除？答：納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。但企業(yè)若將這部分社保費用直接發(fā)放給職工，而不是按照國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納，就不可在稅前扣除。119. 企業(yè)參加財產保險和運輸保險而繳納的保險費用，是否可以在稅前扣除？答：企業(yè)參加財產保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準予在稅前扣除。企業(yè)向保險公司繳納的與取得應稅所得有關的財產保險等各種保險費用，經主管稅務機關審核查實，可在稅前扣除。120. 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的借款費用，如何在稅前扣除？答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條的規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并按規(guī)定扣除。例：某企業(yè)利用銀行貸款建造辦公樓，辦公樓交付使用前支付利息30萬元，交付使用后支付利息20萬元，企業(yè)在進行稅務處理時應區(qū)別對待，在辦公樓交付使用前支付的30萬元，應并入辦公樓原值，通過計提折舊的方法逐期攤銷；交付使用后的10萬元利息，則可作為期間費用在稅前一次性扣除。121. 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，如何在稅前扣除？答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。122. 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，怎樣確定扣除限額？答：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。123. 金融機構的范圍包括哪些？答：經營金融業(yè)務的各類金融企業(yè)，包括各政策性銀行、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司、信托投資公司、財務公司和金融租賃公司等、城市商業(yè)銀行、城鄉(xiāng)信用社等。124. 金融機構的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出是否可以稅前扣除？答：金融企業(yè)從事吸收公眾存款和進行同業(yè)拆借業(yè)務等發(fā)生的利息支出，準予在稅前全額據實扣除。125. 非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息是否可以在稅前扣除？答：與銀行企業(yè)內部營業(yè)機構之間資金拆借可扣除所支付利息不同，非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間資金拆借支付的利息不得在稅前扣除。因為，一方面，這本身是同一法人內部的交易行為，其發(fā)生的資金流動，不宜作為收入和費用體現；另一方面，由于企業(yè)內各營業(yè)機構不是獨立的納稅人，而且企業(yè)所得稅法實行法人企業(yè)所得稅，要求同一法人的各分支機構匯總納稅，即取得利息收入的營業(yè)機構作為收入，支付利息的營業(yè)機構作為費用，匯總納稅時相互抵銷，在稅前計入收入或者扣除沒有實際意義。126. 企業(yè)經批準發(fā)行債券發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？答：企業(yè)籌措生產經營活動資金，除了向金融企業(yè)借款外，還有一種重要形式就是，通過發(fā)行企業(yè)債券，向社會大眾借款。經有關主管部門批準，企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的利息支出，準予在稅前全額扣除。127. 企業(yè)向職工籌集資金并按照銀行同期利率支付利息，所發(fā)放的利息支出能否在企業(yè)所得稅前扣除？答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，納稅人向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。因此，企業(yè)向職工集資支付的規(guī)定標準內的利息，允許在企業(yè)所得稅前扣除。128. 企業(yè)對外投資的借款費用如何扣除？答：企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的費用，在生產、經營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款基準利率計算的數額的部分，準予扣除。因此，企業(yè)為對外投資而發(fā)生的借款利息費用，準予在稅前扣除。129. 對于房地產企業(yè)的借款利息支出，稅前扣除有何特殊規(guī)定？答：《國家稅務總局關于房地產開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）文件的有關規(guī)定如下：（1）開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，屬于成本對象完工前發(fā)生的，應配比計入成本對象；屬于成本對象完工后發(fā)生的，可作為財務費用直接扣除。（2）開發(fā)企業(yè)向金融機構統(tǒng)一借款后轉借集團內部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開發(fā)企業(yè)從金融機構取得借款的證明文件，其支付的利息準予按稅收有關規(guī)定在稅前扣除。（3）開發(fā)企業(yè)將自有資金借給全資企業(yè)（包括分支機構）和其他關聯企業(yè)的，關聯方借入資金金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；未超過部分的利息支出，準予按金融機構同類同期貸款基準利率計算的數額內稅前扣除。130. 企業(yè)在借款時未指明所借款項用途的，其借款費用應按何規(guī)定扣除？答：企業(yè)借款未指明所借款項用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用借款資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。131. 向關聯方支付的借款利息如何在稅前扣除？答：納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。例：某企業(yè)2008年度有注冊資本500萬元，當年4月1日向其控股公司借入經營性資金400萬元，借款期1年，支付利息費用28萬元。假定當年銀行同期貸款年利率為8%，該企業(yè)在計算應納稅所得額時可以扣除的利息費用是多少？解析：企業(yè)在計算應納稅所得額時可以扣除的利息費用：50050%8%=20（萬元）132. 企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，能否在稅前扣除？答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條的規(guī)定，企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除，且不得向以后年度結轉。所稱規(guī)定標準是指，銀行、保險等金融企業(yè)，包括關聯方債權性投資在內的全部負息債務不得超過權益性投資的20倍；其他行業(yè)，包括關聯方債權性投資在內的全部負息債務不得超過權益性投資的3倍。超過規(guī)定標準但企業(yè)能夠提供相關資料，并證明其關聯方債權性投資的融資條件符合獨立交易原則的，不受此規(guī)定限制。133. 如何理解債權性投資和權益性投資？答：債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯方獲得的、需要按照約定支付利息或者以其他具有利息性質的方式予以補償的長短期融資。其中，企業(yè)間接從關聯方獲得的債權性投資包括：通過無關聯第三方提供的債權性投資；無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。權益性投資，是指企業(yè)接受的、不需要償還本金和利息，只對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資，其金額為企業(yè)資產減去負債后的余額，包括企業(yè)投資人對企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，這與企業(yè)會計準則中對于權益性投資的定義一致。由于債權性投資與權益性投資的比例與各行業(yè)的實際情況密切相關，應針對不同行業(yè)的融資特點予以考慮，比如對銀行、保險等具有較高負債權益比率需求的產業(yè)，應制定與其他行業(yè)不同的標準。因此，《企業(yè)所得稅法實施條例》授權財政、稅務主管部門另行規(guī)定。134. 房地產開發(fā)企業(yè)實際發(fā)生的土地征用及拆遷補償費、公共設施配套費，應怎樣計算其稅前扣除？答：房地產開發(fā)企業(yè)實際發(fā)生的土地征用及拆遷補償費、公共設施配套費，應按成本對象進行歸集和分配，并按規(guī)定在稅前進行扣除。屬于成本對象完工前實際發(fā)生的，直接攤入相應的成本對象。屬于成本對象完工后實際發(fā)生的，首先應按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分攤，再將應由已完工成本對象負擔的部分，在已實現銷售的可售面積和未實現銷售的可售面積之間進行分攤，其中，應由已實現銷售的可售面積分攤的部分，準予在當期扣除。135. 房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)產品共用部位、共用設施設備維修費可否稅前扣除？答：房地產開發(fā)企業(yè)按照有關法律、法規(guī)或合同的規(guī)定，因對已售開發(fā)產品共用部位、共用設施設備承擔維護、保養(yǎng)、修理、更換等責任而發(fā)生的費用，可按實際發(fā)生額進行扣除，提取的維修基金不得扣除。136. 房地產開發(fā)企業(yè)繳納的土地閑置費可否稅前扣除？答：房地產開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權進行房地產開發(fā)的，必須按照土地使用權出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本；因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按規(guī)定進行扣除。137. 房地產開發(fā)企業(yè)在建造過程中發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損可否稅前扣除？答：房地產開發(fā)企業(yè)成本對象在建造過程中如發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對象整體報廢或毀損，其凈損失可作為財產損失按規(guī)定直接在當期扣除。138. 企業(yè)未按規(guī)定時間向銀行還貸被銀行加收的罰息，能否稅前扣除？答：企業(yè)未按照規(guī)定的時間歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定對企業(yè)加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許企業(yè)在稅前扣除。139. 企業(yè)支付的水電費滯納金能否稅前扣除？答：行政性罰款、滯納金不可稅前扣除，而各種按照經濟合同規(guī)定支付的違約金、罰款、訴訟費可以稅前扣除。支付的水電費滯納金屬于違反經濟合同而發(fā)生的支出，應計入營業(yè)外支出，不屬于行政性的滯納金，允許在稅前扣除。140. 房地產開發(fā)企業(yè)因延期交房支付的違約金，能否在稅前扣除？答：房地產開發(fā)企業(yè)因工程進度原因造成延期交房，按照商品房買賣合同條款等相關規(guī)定，支付業(yè)主延期交房違約金，屬于民事主體的非行政性罰款、非司法性罰金，允許在計算企業(yè)所得稅前扣除。141. 企業(yè)