企業所得稅的稽查-資料下載頁

【導讀】集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業及有生產經營和其他所得的其他組織，就其來源于中國境內、境外的生產、經營所得和其他所得依法計征的一種收益稅。從1994年1月1日起正式施行的。企業應稅收入是指企業應依法繳納企業所得稅的收入總額。程中，應稅收入是稽查的重點之一。和其他利息收入，但不包括購買國債的利息收入；作權和其他特許權的使用權取得的收入；財政性補貼和其他補貼收入、其他收入。如果一項商品發生的任何損失均。常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。雙方沒有達成一致意見，A企業仍未采取任何彌補措施。此項銷售表明，盡管商品已經發出，發票賬單已交付。的，一個月內給予退貨。賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產權。的主要風險和報酬，相關的銷售收入應予以確認。商品所有權已經轉移，賣方應確認收入。

　　

【正文】 納稅人發生的匯兌損益，在計征企業所得稅時，應當作以下處理： (1) 納稅人在籌建期間發生的匯兌損益，如果為凈損失，應當計入開辦費，從納稅人開始生產、經營月份的次月起，按照直線法，在不短于 5年的期限內扣除； (2) 納稅人在生產、經營期間發生的匯兌損益，應當計入當期的應納稅所得額； (3) 納稅人在清算期間發生的匯兌損益，應當計入清算期間的應納稅所得額； (4) 與購建固定資產等直接有關的匯兌損益，在資產交付使用之前，或者雖然已經交付使用，但是尚未辦理竣工決算時，應當計入資產的價值。 10. 公益、救濟性捐贈支出。納稅人通過中國境內非營利的社會團體（包括中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、全國老年基金會、老區促進會和經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織）、國家機關向教育、民政、文化等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈，在年度應納稅所得額 3%以內的部分，可以扣除。納稅人直接向受贈人捐贈不能扣除。 11. 會員費。納稅人加入工商業聯合會交納的會費，按照省級以上民政、物價、財政部門批準的標準向依法成立的協會、學會等社團組織交 納的會費，經主管稅務機關審核后，可以扣除。 12. 資產損失。納稅人當期發生的固定資產和流動資產盤盈、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經主管稅務機關審核后，準予扣除。 13. 廣告費用。納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過其當年銷售（營業）收入 2%的（部分行業的廣告支出稅前扣除標準調整見 [國稅發（ 20xx） 89號通知 ]），可據實扣除，超過部分可無限期向以后年度結轉，糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。 14. 有關資產的費用。納稅人轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除； 納稅人按規定計算的固定資產 折舊，無形資產和遞延資產的攤銷額，準予扣除。 15. 國債利息收入。納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。 金融保險企業經營國庫券的所得，即在二級市場上買賣國庫券的所得，應按規定交納企業所得稅；金融保險企業購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業所得稅，但相關費用不得在稅前扣除。 16. 住房公積金。企業根據國家規定按工資總額一定比例為本企業職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據實扣除，暫不 計入企業的工資薪金支出，企業超過規定標準交納的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。 企業按省級人民政府規定發放給停止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經稅務機關審核后可在不少于 3年的期間內均勻扣除。企業按月發給無房職工和停止實物分房以后參加工作的新職工的住房補貼資金，可在稅前扣除。 取消住房周轉金制后，凡企業自管和委托代管住房的租金收入已計入企業的收入總額的，企業發生的用于未出售住房的維修、管理費 用可在稅前扣除。企業已出售給職工的住房，自職工取得產權證明之日或者職工停止交納租金之日起，不得扣除有關住房的折舊和維修等費用。 17. 研究開發費。為促進企業進步，納稅人發生的研究開發費用，不論是否形成無形資產，可以不予資本化，而直接扣除。 研究開發費是指納稅人在每個納稅年度從事研究和開發活動發生的全部費用。研究是指從事有創造性的和有計劃調查，希望得到新的科學的或技術的知識。開發是指在開始商業生產之前，把研究結果或其他知識變為計劃或設計，以生產或提供新的或有重要改進的材料、裝置、產品、工藝、工序、方法或 服務。 研究開發費用包括以下各項： ① 研究開發人員的工資、薪金和有關費用； ② 研究開發消耗的材料、技術圖書資料費； ③ 研究開發發生的勞務費用（設計費、工藝規程制定費）； ④ 研究開發所需設備和設施的折舊； ⑤ 專利權和執照費等的攤銷； ⑥ 試驗費； ⑦ 合理分配的其他間接費用； 不屬于研究開發費用的有以下項目： ① 根據合同為別人進行的研究和開發活動的費用； ② 石油、天然氣和礦藏的勘探活動； ③ 企業新設隊伍的研究和開發活動（計入開辦費）； ④ 為維持產品的生產和推銷現有產 品而發生的費用。 納稅人實際發生的研究開發費用比上一納稅年度增長 10%以上的，年度申報納稅時，經主管稅務機關審核，可再按其實際發生額的 50%，直接抵扣當年應納稅所得額。政策依據：國稅發 [1996]152號文件，原文如下： 一、企業研究機構人員的工資、計入管理費用，在年終計算應納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調整。 二、盈利企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，比上年實際發生額增長達到 10%以上（含 10%），其當年實際發生的費用除按規定據實列支外，年終經由主管稅務機關審核批準后，可按其實際 發生額的 50%直接抵扣當年應納稅所得額，增長未達到 10%以上的，不得抵扣。 虧損企業發生的研究開發費用，只能按規定列支，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。 三、盈利企業研究開發費用比上年增長達到 10%以上的，其實際發生額的 50%，如大于企業當年應納稅所得額，可就其不超過應納稅所得額的部分，予以抵扣，超過部分，當年和以后年度不再抵扣。 關于研究開發費用。我們必須掌握以下幾個問題： 第一、虧損企業發生的研究開發費用，只能按實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。 第二、盈利企 業研究開發費用比上年增長達 10%以上的，其實際發生額的 50%，如大于企業當年應納稅所得額，僅應其不超過應納稅所得額部分，予以抵扣，超過部分當年和以后年度均不再抵扣。 第三、在研究開發過程中發生的職工工資，計入管理費用，在年終計算應納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調整。 第四、研究開發過程中所購置的試制用關鍵設備，測試儀器，單臺價值在 10 萬元以下的可一次或分次攤人管理費用，其中達到固定資產標準，應單獨管理，不再計提折舊。 第五、企業進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服 務、技術培訓所得，年凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過 30萬元的部分，依法繳納所得稅。 例：企業當年開發新產品支出為 200萬元，上一年支出為 150萬元。由于比上一年增長達 (200— 150)／ 150＝ ％，超過 10％，可執行“加扣”優惠政策。 (1) 若當年實現利潤 180萬元 則：應納稅所得額為： 180— 200 50％＝ 80萬元 (2) 若當年實現利潤為 100萬元 則：應納稅所得額為： 100— 200 50％＝ 0 (3) 若當年實現利潤為 90萬元 則：應納稅所得額為： 90— 90(90＜ 200 50％ )＝ 0 (4) 若當年實現利潤為 — 30萬元 則：不執行“加扣” 50％優惠政策。 18. 差旅費、會議費、董事會費。納稅人發生的與經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。 會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。 。納稅人每一納稅年度可扣除的業務宣傳費用（包 括未通過媒體的廣告性支出），不得超過銷售（營業）收入 5?。低于銷售（營業）收入 5?的業務宣傳費用可據實扣除；超過 5?的部分，永遠不能申報扣除。這主要是為了限制企業開支過多的業務宣傳費，特別是為了防止企業以廣告禮品為名，行賄賂之實。 。納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入營業費用： (1) 有合法真實憑證； (2) 支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業雇員）； (3 )支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的 5%。 21. 勞動保護費。納稅 人實際發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出。 22. 違約金、罰款和訴訟費。納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。所謂“違約金、罰款和訴訟費”均與經濟合同直接相關，屬生產經營中的責任賠償行為，并非屬違反國家法規的行政處罰行為。 23. 商業銀行的有關費用 (1) 關于應收應付利息處理問題。由于存貸利率的調整，城市商業銀行對未到期跨年度的貸款在逐筆計算應收利息時，其利率按 借款合同所規定的利率執行。同時，對已形成呆滯、呆賬貸款應收未收掛賬利息要及時進行處理，凡符合壞賬條件的，要按規定及時進行核銷。應付利息的提取可按各檔次存款執行利率加權數（平均利率）計算，有條件的城市商業銀行也可逐筆計算。對提取的應付利息不足支付到期存款實付利息的差額部分，可直接在稅前扣除。 (2) 關于安全防范費扣除問題。城市商業銀行出于安全防范需要所購置的安全保衛器械、安裝營業網點的防護門窗及柜臺欄桿、消防專用設備、保安人員工資以及經批準的其他防范費用，在計算當期企業所得稅時允許直接扣除，個別項目費用過 大，可以在二年內分期扣除。 城市商業銀行購置的監控設備，應單獨計算其價值，作為固定資產進行管理，不得列為安全防范費直接在稅前扣除。 (3) 關于獎金扣除問題。符合下列規定的商業銀行，可以按規定據實扣除獎金： ① 必須是經濟效益好、不良貸款比例低、抗風險能力強的城市商業銀行。虧損城市商業銀行，不得在稅前據實列支獎金。 ② 必須以納稅人為單位計算稅前據實列支的獎金。以支行為納稅人的，各支行之間不得相互調劑獎金。 ③ 城市商業銀行稅前據實列支的獎金最高不得超過稅前利潤（不含此項支出）的 8%，其中，不超過 5%的，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局審批。個別經濟發達地區的城市商業銀行如因情況特殊需要提高比例的，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局上報國家稅務總局審批。 24. 資助科技開發費用 企業單位（不含外商投資企業和外國企業）、事業單位、社會團體在繳納企業所得稅時，對非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費的資助支出，經主管稅務機關審核確定，可以全額在當年應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉以后年度抵扣。具體規定如下： (1) 非關聯的科研機構和高等學校是指：不是資助企業所屬或投資的，并且其科研成果不是唯一提供給資助企業的科研機構和高等學校。企業向所屬的科研機構和高等學校提供的研究開發經費資助支出，不實行抵扣應納稅所得額的辦法。 (2) 社會力量資助研究開發經費的支出，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向科研機構和高等學校研究開發經費的資助。納稅人直接向科研機構和高等學校的資助支出不允許在稅前扣除。 (3) 企業等社會力量向科研機構和高等學校資助研究開發經費申請抵扣應納稅所得額時，須提供以下資料： ① 中 國境內非營利的社會團體、國家機關出具的收到資助資金和用途的書面證明； ② 科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝的項目計劃； ③ 科研機構和高等學校開具的資金收款證明； ④ 稅務機關要求提供的其他相關材料。 24. 其他項目 準予扣除的其他項目，依照有關法律、行政法規和國家有關稅法規定執行。 四、不準予扣除的項目 在計算應納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除： 1. 資本性支出 納稅人購置、建造固定資產和對外投資的支出，不得扣除。 2. 無形資產受讓、開發支出 納稅人購 置或自行開發無形資產所發生的費用不得直接扣除。但無形資產開發支出未形成資產的部分，準予扣除。 3. 違法經營的罰款和被沒收財物的損失 納稅人在生產經營過程中違反國家法律和規章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。 4. 各項罰款、罰金、滯納金 納稅人因違反法律、行政法規而交付的罰款、滯納金，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 5. 自然災害或意外事故損失有賠償的部分 納稅人參加保險之后，因遭受自然災害或事故而由保險公司給予 的賠償，不得扣除。 6. 非公益、救濟性捐贈 納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。超過稅法規定扣除標準的以及不符合稅法規定的捐贈方式的公益、救濟性捐贈，不得扣除。 7. 各種贊助支出 各種贊助支出是指各種非廣告性質的贊助支出，這些贊助支出不得扣除。 8. 擔保支出 納稅人為其他單位獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的