十二企業(yè)所得稅-資料下載頁(yè)

　　

【正文】 (3)支付優(yōu)先股股利 (4)提取任意盈余公積 ? (5)支付普通股股利 2022/8/22 43 ? 從上述分配順序可見(jiàn)，企業(yè)如果有虧損需要彌補(bǔ)時(shí)，實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)首先應(yīng)用來(lái)彌補(bǔ)以前年度虧損。其次，企業(yè)要生存和發(fā)展，要不斷地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，向社會(huì)提供適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品或勞務(wù)，就有必要把稅后利潤(rùn)的一部分留在企業(yè)，積累資本，重新投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，參加周轉(zhuǎn)。這部分留存于企業(yè)的利潤(rùn)，稱(chēng)為 盈余公積 。 ? 盈余公積有兩種： ? 一種是國(guó)家規(guī)定必須提取的，稱(chēng)為 法定盈余公積 。 ? 法定盈余公積要按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例提取，股份制企業(yè)按公司法規(guī)定，應(yīng)按凈利潤(rùn)的 10%提取，其他企業(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但至少應(yīng)按 10%提取。企業(yè)提取的法定盈余公積累計(jì)額超過(guò)其注冊(cè)資本 50%以上的，可不再提取。法定盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增股本和國(guó)家另有規(guī)定的其他用途。 ? 另一種是企業(yè)自愿提取的，由董事會(huì)決定要留存企業(yè)里的利潤(rùn)，稱(chēng)為 任意盈余公積 。 2022/8/22 44 ? 任意盈余公積的提存比例，由企業(yè)自行決定。 ? 提取任意盈余公積的原因主要有： 企業(yè)需要償還一筆長(zhǎng)期負(fù)債、為將來(lái)擴(kuò)建廠房和購(gòu)置機(jī)器設(shè)備而積蓄財(cái)力、為控制本期股利的分派不致過(guò)大等等。 ? 當(dāng)股份公司的經(jīng)營(yíng)取得利潤(rùn)時(shí)，一般要派發(fā)股利。企業(yè)分派股利的順序是先支付優(yōu)先股股利，后支付普通股股利。按照我國(guó)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)向普通股股東分派股利，以付清當(dāng)年和積欠的優(yōu)先股股利為條件。所以，優(yōu)先股股利的分派，應(yīng)先于普通股股東。 ? 利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理 ? 為了反映企業(yè)的利潤(rùn)分配情況，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是在 “ 利潤(rùn)分配 ” 科目下分別設(shè)置 “ 提取法定盈余公積 ” 、 “ 應(yīng)付優(yōu)先股股利 ” 、 “ 提取任意盈余公積 ” 、 “ 應(yīng)付普通股股利 ” 、 “ 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 ” 和 “ 未分配利潤(rùn) ” 等明細(xì)科目，進(jìn)行分項(xiàng)明細(xì)核算。 2022/8/22 45 ? 舉例說(shuō)明提取盈余公積和公益金的會(huì)計(jì)處理及分派股利的會(huì)計(jì)處理。 ? 1)提取盈余公積的會(huì)計(jì)處理 ? 【 例 11— 6】 某股份公司 2022年的稅后利潤(rùn)為 24 000 000元。根據(jù)公司法規(guī)定，按 10%提取法定盈余公積。同時(shí)公司章程規(guī)定，按 50%計(jì)提任意盈余公積。 ? 對(duì)上述業(yè)務(wù)，該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 1 4400 000 ? 貸：利潤(rùn)分配 —— 提取法定盈余公積 2 400 000 ? 利潤(rùn)分配 —— 提取任意盈余公積 12 000 000 ? 2)分派股利的會(huì)計(jì)處理 ? 股利是股東憑借其股份所分得的利潤(rùn)的一部分，由股息和紅利兩部分組成。普通股分得的股利一般表現(xiàn)為紅利，優(yōu)先股一般只分得股息。 2022/8/22 46 ? 公司分配的股利一般包括現(xiàn)金股利、財(cái)產(chǎn)股利、負(fù)債股利、股票股利及清算性股利等。發(fā)放現(xiàn)金、財(cái)產(chǎn)及負(fù)債股利時(shí)，有四個(gè)重要的日期：宣布股利日、除息（利）即停止過(guò)戶日、股權(quán)登記截止日即股利基準(zhǔn)日及股利發(fā)放日。 ? 宣布股利日是公司股利分配方案經(jīng)股東代表大會(huì)通過(guò)后，由董事會(huì)正式宣布依股東名冊(cè)按持股比例發(fā)放股利的日期。從宣布日起，公司在法律上就負(fù)有于將來(lái)支付股利的義務(wù)。 ? 在該日前，股東無(wú)權(quán)要求發(fā)放股利。由于從宣布日起公司負(fù)有義務(wù)支付股利，因此，就需要進(jìn)行賬務(wù)處理。減少留存收益，增加流動(dòng)負(fù)債。在宣布日后，公司的股票就是附息股票。 ? 除息日一般在宣布股利日與股權(quán)登記日之間。除息日對(duì)投資人極為重要，因?yàn)閺脑撊掌穑善本屯Ｖ拱锤较r(jià)格，改按除息價(jià)格進(jìn)行交易。對(duì)股份公司來(lái)說(shuō)，無(wú)需在賬上作任何處理。 2022/8/22 47 ? 股權(quán)登記日通常在除息日與股利發(fā)放日之間，只有在此日公司登記在冊(cè)的股東才能參與公司稅后利潤(rùn)的分配。同樣，對(duì)股份公司來(lái)說(shuō)，無(wú)需在賬上作任何處理。 ? 股利發(fā)放日，公司將支付股利。此時(shí)應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理，減少流動(dòng)負(fù)債，同時(shí)減少現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。 ? （ 1）現(xiàn)金股利 ? 現(xiàn)金股利是公司以支付現(xiàn)金方式分配利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利的直接后果是減少留存收益及現(xiàn)金。 ? 【 例 11— 7】 某股份公司 2022年 3月 15日根據(jù)股東大會(huì)決議，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，每 10股 。流通在外的普通股為 25 000 000股，共計(jì)發(fā)放現(xiàn)金股利 5 250 000元。 3月 25日為除息日， 4月 1日為股權(quán)登記日，4月 15日為股利發(fā)放日。 ? 公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2022/8/22 48 ? (1)股利宣布日（ ）： ? 借：利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付普通股股利 5 250 000 ? 貸：應(yīng)付股利 5 250 000 ? (2)除息日（ ）和股權(quán)登記日（ ）：不作任何會(huì)計(jì)處理。 ? (3)股利發(fā)放日（ ）： ? 借：應(yīng)付股利 5 250 000 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 250 000 ? （ 2）財(cái)產(chǎn)股利 ? 股份公司以現(xiàn)金或債券、股票等形式向股東發(fā)放股利有困難時(shí)，征得股東大會(huì)同意，可以實(shí)物的形式向股東發(fā)放股利。這種實(shí)物既可以是公司的產(chǎn)品，也可以是公司的資本財(cái)物。 2022/8/22 49 ? 【 例 11— 8】 某股份公司董事會(huì)決定以持有的其他公司股票作為股利發(fā)放，該股票的賬面價(jià)值為 500 000元，現(xiàn)行市場(chǎng)公允價(jià)值為 600 000元。其會(huì)計(jì)處理應(yīng)為： ? (1)宣布日，確定公允價(jià)值損益及確定應(yīng)付股利： ? 借： 交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 ? 貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 ? 借：利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付普通股股利 600 000 ? 貸：應(yīng)付股利 600 000 ? (2)發(fā)放日： ? 借：應(yīng)付股利 600 000 ? 貸：交易性金融資 —— 成本 600 000 ? （ 3）負(fù)債股利 2022/8/22 50 ? 以負(fù)債形式來(lái)支付股利一般都發(fā)生在公司經(jīng)營(yíng)困難、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不靈或經(jīng)營(yíng)正常但資金另作它用的時(shí)候。由于以負(fù)債形式發(fā)放股利同股東的實(shí)際利益密切相關(guān)，因而事先必須征得股東大會(huì)的同意。負(fù)債股利通常負(fù)擔(dān)利息，故由任何負(fù)債股利而發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 【 例 11— 9】 某股份公司 2022年 3月 25日宣布發(fā)放負(fù)債股利 1500000元。 2022年 4月 1日為股權(quán)登記日， 2022年 6月 30日發(fā)放一年期年息為 6%的應(yīng)付票據(jù)。其會(huì)計(jì)處理為： ? (1)宣布日（ ）： ? 借：利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付普通股股利 1 500 000 ? 貸：應(yīng)付股利 1 500 000 ? (2)發(fā)放日（ ）： ? 借：應(yīng)付股利 1 500 000 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 1 500 000 2022/8/22 51 ? (3)年終日（ ）： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 利息費(fèi)用 45 000 ? 貸：應(yīng)付利息 45 000 ? (4)票據(jù)到期日（ ）： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 利息費(fèi)用 45 000 ? 應(yīng)付票據(jù) 1 500 000 ? 應(yīng)付利息 45 000 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 590 000 ? （ 4）股票股利 ? 除現(xiàn)金股利外，公司最常見(jiàn)的分配股利方式就是股票股利。 ? 嚴(yán)格地說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上，股票股利不是股利，而是將留存收益轉(zhuǎn)作股本及資本公積而已。 2022/8/22 52 ? 這是因?yàn)椋l(fā)放股票股利的結(jié)果，對(duì)股東權(quán)益并無(wú)影響，只是將留存收益永久性地資本化，增加了投入資本。 ? 股東未收到公司派發(fā)的資產(chǎn)，其總投資額未變化。但派發(fā)股票股利 ,仍受到多數(shù)股東的歡迎。這是因?yàn)椋善惫衫勺鳛楣境砷L(zhǎng)及完善財(cái)務(wù)政策的證明。 ? 一般股票經(jīng)交易后不會(huì)按股數(shù)增加的比例而減少，可能會(huì)出現(xiàn)填權(quán)行情，更吸引投資者。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，支付股票股利的好處更多，發(fā)放股票股利可以不減少公司的資產(chǎn)，可以增加外發(fā)的股份，公司的經(jīng)營(yíng)所得不必用于分配，仍保留在企業(yè)用于再生產(chǎn)。 ? 【 例 11— 10】 某股份公司發(fā)行在外的面值為 1元的普通股計(jì) 20 000 000股， 1999年實(shí)施 10送 2的股票股利分配方案。其會(huì)計(jì)處理為： ? 借：利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付普通股股利 4 000 000 ? 貸：股本 4 000 000