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【正文】 ? 銷售費用 ? 貸：輔助生產成本 ——供水 2195 ? ——供電 4610 ? 交互分配法，輔助生產內部相互提供產品和勞務全都進行了交互分配，從而提高了分配結果的正確性，各輔助生產費用要計算兩個單位成本，進行兩次分配，因而增加了計算工作量。 （四）代數分配法 ? 運用代數中多元一次方程組的原理，在輔助生產車間之間相互提供產品或勞務情況下的一種輔助生產費用的分配方法。 ? [例 ] ? 仍以例 3—18資料。假設 χ是每立方米水的成本， y是每度電的成本 ,列聯立方程式如下： 4740+10000χ=23000y 2065+3000y=41300χ 解得 χ= y= 輔助生產費用分配表見書表 3—20 ? 根據輔助生產費用分配表編制會計分錄： ? 借：輔助生產成本 ——供電 671 ? ——供水 ? 基本生產成本 ——丙產品 ? 制造費用 ? 管理費用 ? 銷售費用 ? 貸：輔助生產成本 ——供水 ? ——供電 ? 這種方法的分配記過最正確。但是計算比較復雜，適用于已經實現電算化的企業。 （五）計劃分配法 ? 是指輔助生產車間的產品和勞務，按照計劃成本計算、分配輔助生產費用的方法。 ? 實際費用與按計劃成本分配轉出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產以外的各受益單位，為了簡化，也可以全部記入“管理費用”。 [例 3—22] 某企業有關費用資料祥見表 3—21。 表 3—21 輔助生產車間名稱 修理車間 運輸車間 輔助生產待分配車間費用 “ 輔助生產成本 ” “ 制造費用 ” 7800 1600 3900 900 小計 9400元 4800元 供應勞務數量 18800工時 16000噸公里 計劃單位成本 耗用勞務數量 修理車間 運輸車間 基本生產車間 行政管理部門 800 13800 2200 1000 7500 3500 銷售部門 2022 4000 ? 根據以上資料采用計劃成本分配法編制輔助生產費用分配表， ? 祥見表 3—22。 ? 輔助生產實際成本： ? 修理車間實際成本 =9400+280=9680（元） ? 運輸車間實際成本 =4800+416=5216（元） ? 編制會計分錄如下： ? （ 1） 按計劃成本分配。 ? 借： 制造費用 ——修理車間 280 ? ——運輸車間 416 ? 制造費用 ——基本生產車間 9276 ? 管理費用 2124 ? 銷售費用 2160 ? 貸：輔助生產成本 ——修理車間 9776 ? ——運輸車間 4480 ? （ 2） 結轉 輔助車間的制造費用。 ? 借：輔助生產成本 ——修理車間 1880 ? ——運輸車間 1316 ? 貸：制造費用 ——修理車間 1880 ? ——運輸車間 1316 (3） 結轉輔助生產成本差異 ， 為了簡化核算輔助生產成 本差異記入 “ 管理費用 ” 科目 。 借：管理費用 640 貸：輔助生產成本 ——修理車間 96 ——運輸車間 736 輔助生產成本明細賬 輔助生產成本明細賬 ——修理車間 ——運輸車間 待分配費用 7800 轉入制造費用 1880 成本差異 96 分配轉出 9776 合計 9776 合計 9776 待分配費用 3900 轉入制造費用 1316 分配轉出 4480成本差異 736 合計 5216 合計 5216 制造費用明細賬 制造費用明細賬 ——修理車間 ——運輸車間 待分配費用 1600 交互分配轉入 280 分配轉出 1880 合計 1880 合計 1880 待分配費用 900 交互分配轉入 416 分配轉出 1316 合計 1316 合計 1316 ? 第四節 制造費用的歸集與分配 ? ? ? ? 一、制造費用的歸集 ? 制造費用通過“制造費用”總帳科目進行歸集和分配。按車間、部門設置明細帳。 ? 輔助生產車間發生的費用，如果輔助生產車間的制造費用是通過“制造費用”科目單獨核算，則比照基本生產車間的費用核算；如果不通過“制造費用”，則全部記入“輔助生產成本”。 ? 例見 二、制造費用的分配 ? 由于各車間的制造費用水平不同，所以，制造費用應按照各車間分別進行分配，而不得將各車間的制造費用統一起來在整個企業范圍內分配。 ? 分配方法有生產工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。 （一）生產工時比例法 ? 生產工時比例法按照各種產品所用生產工人工時的比例分配制造費用。 ? 制造費用分配率 =制造費用總額 /車間產品生產工時總額 ? 某種產品應分配的制造費用 ? =該種產品生產工時 制造費用分配率 ? 生產工時，可以是各種產品實際耗用的生產時，也可以是定額工時。 ? 例 假設某基本生產車間發生的制造費用總額是 21 000元，基本生產車間甲產品生產工時為 12 000小時，乙產品生產工時 8000小時，計算分配如下： ? 制造費用分配率 =21 000/（ 12 000+8 000） = ? 甲產品制造費用 =12 000 =12 600（元） ? 乙產品制造費用 =8 000 =8 400（元） 應借科目 生產工時（小時） 分配金額（分配率： ） 基本生產成本 —甲產品 —乙產品 12 000 8 000 12 600 8 400 合計 20 000 21 000 制造費用分配表 車間：基本生產車間 單位：元 ? 會計分錄： ? 借：基本生產成本 —甲產品 12600 ? —乙產品 8 400 ? 貸：制造費用 21 000 （二）生產工人工資比例法 ? 又稱生產工資比例法，是以各種產品的生產工人工資比例分配制造費用的一種方法。 ? 制造費用分配率 ? =制造費用總額 /車間產品生產工人工資總額 ? 某種產品應分配的制造費用 ? =該種產品生產工人工資 制造費用分配率 ? 這種方法適用于各種產品生產機械化的程度大致相同情況。 （三）機器工時比例法 ? 按照各種產品所有機器設備運轉時間的比例分配制造費用的一種方法。 ? 采用這種方法，必須明確組織各種產品所耗用機器工時的記錄工作。 （四）按年度計劃分配率分配法 ? 按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。 ? 不論各月實際發生的制造費用多少，每月各種產品成本中的制造費用都按年度計劃確定的計劃分配率分配。 ? 如果全年制造費用實際數和實際產量與計劃數發生較大差額時，應及時調整計劃分配表。 ? 年度計劃分配率 ? =年度制造費用計劃總額 /年度各種產品計劃產量的定額工 ? 時總額 ? 某月某產品制造費用 ? =該月該種產品實際產量的定額工時數 年度計劃分配率 ? 例 某車間全年制造費用計劃 55 000元，全年各種產品的計劃產量為：甲產品2600件，乙產品 2250件；單件產品的工時定額為甲產品 5小時，乙產品 4小時。 6月實際產量為：甲產品 240件，乙產品150件，本月實際發生制造費用 4 900元。 （ 1）各種產品年度計劃產量的定額工時： 甲產品年度計劃產量的定額工時 =2600 5=13 000（小時） 乙產品年度計劃產量的定額工時 =2250 4=9000（小時） （ 2）制造費用年度計劃分配率 =55 000/（ 13000+9000） = （ 3）各種產品本月實際產量的定額工時 甲產品本月實際產量的定額工時 =240 5=1200（小時） 乙產品本月實際產量的定額工時 =150 4=600（小時） 各種產品應分配的制造費用 該月甲產品分配制造費用 =1200 =3000（元） 該月乙產品分配制造費用 =600 =1500（元） 該車間本月按計劃分配率分配轉出的制造費用為： 3000=1500=4500（元） 原材料、工資、累計折舊等 制造費用 基本生產成本 6月份余額 4900 6月份實際發生額 4900 6月初余額 300 6月份分配轉出額 4500 4500 合計 4900 6月末余額 100 合計 4800 第五節 .生產損失的歸集和分配 一、廢品損失的歸集和分配 ： 設置“廢品損失” （一）不可修復廢品損失的歸集和分配 ? ：指生產過程中截至報廢時為止所耗費的一切費用，扣除廢品的殘值和應收賠款，算出廢品損失。 ? ：按廢品所耗的實際費用計算；或者按廢品所耗定額費用計算。