并購重組所得稅政策解讀-資料下載頁

　　

【正文】 重組后： 非居民企業(yè)（ B） 中國居民企業(yè)（ C） 非居民企業(yè)（ A） 中國 境外 100% 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. ?日本 A公司在中國有 10個全資子公司 ?2023年全球架構(gòu)調(diào)整，決定在中國大陸成立控股公司 B公司全權(quán)管理中國大陸區(qū)經(jīng)營事宜 境外 境內(nèi)模式 案例 ?在中國投資成立全資子公司 B BVI地區(qū) A公司 ?B公司定向增發(fā)以購買中國10個全資子公司股權(quán) BVI地區(qū) A公司 ?符合特殊性稅務(wù)處理 ?（ B公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)時所得依然掌握在中國稅務(wù)當(dāng)局，潛在稅款沒有流失） ?常用于投資的稅收規(guī)劃： 日本 A公司全資持有中國全資子公司 B， B公司未分配利潤為 2億元， A決定以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本方式對 B增資 采用該模式 —— 避免預(yù)提所得稅 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. 四、 以資產(chǎn)、股權(quán)向境外投資 （境內(nèi) 境外模式） ? 特殊性稅務(wù)處理 ： 采取 10年確定性遞延的方式進(jìn)行稅務(wù)處理。 ? 往往用在香港上市公司的運(yùn)作：先將資產(chǎn)投資到 BVI地區(qū)，成立全資子公司，然后在香港上市。這種做法往往構(gòu)成境外中資控股企業(yè)。 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. 重組前： 居民控股企業(yè)（ A） 居民企業(yè)（ C） 非居民企業(yè)（ B） 100% 100% 股權(quán)支付 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 境外 中國 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. 重組后： 非居民企業(yè)（ B） 居民企業(yè)（ C） 居民控股企業(yè)（ A） 100% 100% 境外 中國 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. ?A準(zhǔn)備將其子公司 B的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C ?長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)： 1億元 ?市場公允價值：5億元 ?所得稅： 1億元 中國境內(nèi)企業(yè) A 子公司 B 子公司 C 案例 ：變境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓為境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓 新公司 D A在維京群島注冊全資子公司 D，然后將其子公司 B的股權(quán)投資到 D —— 特殊稅務(wù)處理，所得遞延 10年 12個月后 D公司在將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 C，轉(zhuǎn)讓價格為公允價值 5億元，計稅基礎(chǔ)也為 5億元 無所得 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. ? 案例 ：內(nèi)資企業(yè)境外上市 1）現(xiàn)有模型 國內(nèi)控股公司 A 國內(nèi)經(jīng)營公司 D 境外 中國 要求 ?交易需符合五項(xiàng)特殊稅務(wù)處理的條件； ?轉(zhuǎn)讓須以公允價值為基礎(chǔ)及資本收益所產(chǎn)生的稅款在十個納稅年度內(nèi)均勻計入各年應(yīng)納稅所得額。 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. 境外上市公司 B 2）重組第一步 國內(nèi)經(jīng)營公司 D 國內(nèi)控股公司 A 100% 100% 境外 中國 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. 境外上市公司 B 3）重組第二步 特殊目的公司 C 國內(nèi)控股公司 A 國內(nèi)經(jīng)營公司 D 100% 100% 100% 境外 中國 ? 兩步驟分別符合跨境重組的第三和第一種情形。是否不需在 12個月內(nèi)完成以滿足多步驟重組的要求？ SPV 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. 五、 其他特殊性稅務(wù)處理 ? 除列舉的三種模式外，如果企業(yè)有其它本質(zhì)上符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可以向總局申請 。其原則是相關(guān)的資產(chǎn)增值要保留在中國境內(nèi)，且不造成稅款流失。 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. ? 境外合并案例 ：其他特殊性重組 非居民企業(yè) A 非居民企業(yè) B 居民企業(yè) C 居民企業(yè) D 1）現(xiàn)有模型 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. A+B D C 2）重組第一步（境外合并） 由于案例的合并業(yè)務(wù)都涉及外國投資方，算不算“跨境重組”業(yè)務(wù)呢？ 如果是跨境重組，該情形并不屬于前三種類型，是否可以第四種名義向財政部和稅務(wù)申請上述業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理？ 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. A+B C+D 3）重組第二步（境內(nèi)合并，最終形態(tài)） 境外 中國 NAME OF PRESENTATION Location and date 中國 北京 朝陽 東三環(huán)中路 39號 建外 SOHO寫字樓 B座 1505 100022 HWUASON LAWYERS 華稅律師事務(wù)所 劉天永 管理合伙人 間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的風(fēng)險分析 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. ? 一、非居民企業(yè)的申報義務(wù)及中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理 ? 二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅所得的計算 ? 三、間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在被重新定性的可能 ? 四、其他重要規(guī)定 ? 五、適用期間 ? 案例：江都間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)特別納稅調(diào)整案 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. 698號文概述 ? 2023年 12月 15日 國家稅務(wù)總局發(fā)布了國稅函 [2023]698號文，對非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅管理作出了進(jìn)一步的規(guī)定。 ? 698號文強(qiáng)調(diào)了非居民企業(yè)對上述所得依法申報的義務(wù)及中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄權(quán)，明確了如何計算應(yīng)稅所得，同時也規(guī)定非居民就間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)提供相應(yīng)信息及文件的義務(wù)。 ? 在非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓一家非居民中間控股公司的股權(quán)而間接轉(zhuǎn)讓其中國居民公司股權(quán)的情形下，如果該中間控股公司的存在僅僅為 規(guī)避納稅義務(wù)而缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì) ， 698號文重申了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一般反避稅原則來否定該中間控股公司的存在的權(quán)力。 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. 一、非居民企業(yè)的申報義務(wù)及中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理 ? 除非扣繳義務(wù)人已經(jīng)按期如實(shí)扣繳了相關(guān)稅款，否則，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起 7日內(nèi)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的機(jī)關(guān)），申報繳納企企業(yè)所得稅。 ? 未按照規(guī)定申報的，依據(jù)據(jù)稅收征管法的相關(guān)規(guī)定將被予以處理，一般除繳納稅款本金外，還可能加收滯納金和罰款。 ? 698號文并未把扣繳稅款義務(wù)完全放置在被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民公司的身上。但是，中國稅收法規(guī)規(guī)定中國居民企業(yè)應(yīng)協(xié)助征收非居民企業(yè)的稅款。 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. 二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅所得的計算 ? 698號文指出，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”，是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)所取得的所得，不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)股票的所得。股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成成本價后的差額。 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價 – 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。 ? 股權(quán)成本價 – 股權(quán)成本價包含兩類“成本價格”。一則是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資資金，二則是購買該項(xiàng)股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。 ? 計算應(yīng)稅所得時應(yīng)使用的幣種 – 在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，應(yīng)當(dāng)以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果存在多次投資的，應(yīng)當(dāng)以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價。如果多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)當(dāng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. 三、間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在被重新定性的可能 ? 這種可能性存在于境外投資方（實(shí)際控制人）通過設(shè)于境外的中間控股公司在中國境內(nèi)投資設(shè)立中國居民企業(yè)的模型中。境外投資方間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的中間控股公司所在國的實(shí)際稅負(fù)低于 %或?qū)ζ渚用窬惩馑貌徽魉枚惖模?698號文規(guī)定境外投資方應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起 30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下資料： – 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議； – 境外投資方與其轉(zhuǎn)讓的中間控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系； – 被轉(zhuǎn)讓的中間控股公司生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等情況； – 中國居民企業(yè)和被轉(zhuǎn)讓的中間控股公司在資金、經(jīng)營和購銷方面的關(guān)系； – 境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外中間控股公司具有合理商業(yè)目的的說明； – 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. 1. 在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核了上述材料后，如果認(rèn)定境外投資方（實(shí)際控制方）是通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，其本意在于規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報國家稅務(wù)總局（ SAT）審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在，即意味著該交易會被視為直接轉(zhuǎn)讓中國居民公司的股份而適用相關(guān)的所得稅處理。 2. 一旦中間控股公司的存在被否定，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)即可要求境外投資者就轉(zhuǎn)讓中國居民公司的股權(quán)履行規(guī)定的申報及繳納所得稅的義務(wù)，未申報繳納的將導(dǎo)致罰款及滯納金。 3. 需要強(qiáng)調(diào)的是根據(jù) 698號文的規(guī)定，只有國家稅務(wù)總局才能最終審核判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為是否違反一般反避稅原則從而否定中間控控股公司的存在。 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. 四、其他重要規(guī)定 ? 關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓 – 如果關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格不符合公平交易原則從而減少了應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)適當(dāng)?shù)姆椒ㄕ{(diào)整上述價格。 ? 多次股權(quán)轉(zhuǎn)讓 – 如果同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同以及涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個控股公司的詳細(xì)材料，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價格。如果不能準(zhǔn)確劃分的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行調(diào)整。 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. ? 特殊重組 – 698號文指出，非居居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財稅 [2023]59號文中規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. 五、適用期間 ? 698號文追溯至 2023年 1月 1日起執(zhí)行。從稅務(wù)總局規(guī)范性法律文件的一般適用習(xí)慣來看， 2023年 1月 1日以后至今已經(jīng)發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓中國居民公司的股權(quán)的，以及適用財稅 [2023]59號文中規(guī)定的“特殊性稅務(wù)重組” 都應(yīng)遵從 698號文。 并購重組稅務(wù) TAXLAWYER. 案例：江都間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)特別納稅調(diào)整案 ?揚(yáng)州某公司是由江都一民營企業(yè)與外國一家投資集團(tuán)合資成立。其中，該投資集團(tuán)通過其香港全資子公司持有揚(yáng)州某公司49%股權(quán)。 2023年 1月14日，江都市國稅局與該跨國投資集團(tuán)進(jìn)行談判。該集團(tuán)表示該股權(quán)轉(zhuǎn)讓購買方、交易均在境外，在中國不負(fù)有納稅義務(wù)。 2023年初，江都市國稅局獲悉，外方投資者可能進(jìn)行股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓，即境外控制方某投資集團(tuán)整體轉(zhuǎn)讓香港公司來間接轉(zhuǎn)讓揚(yáng)州公司股權(quán)。 而對于間接轉(zhuǎn)讓，因其超越國內(nèi)稅收管轄權(quán)，對其征稅國內(nèi)并無相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。 2