企業納稅管理與稅收風險防范-資料下載頁

　　

【正文】 售。即如果 B企業提供一份套餐，日常銷售價格為 10元，成本 5元，則按照現在的稅法規定 B企業尚需要對于提供的每份套餐確認 5元（ 105）的利潤，繳納 。對其中 5元的成本如果取得捐贈憑證則可以并入捐贈總額，按照不高于企業當期實現會計利潤的 12%限額扣除。 企業捐贈應征收增值稅的自產產品 ? 如在此次賑災中生產各類藥品及帳篷等災區各類急需物資的企業，很多企業都是日夜不停地生產，并向災區免費提供，這類企業也為數不少。 如 C企業向災區捐贈 100萬元的帳篷，則其捐贈行為需要分別考慮增值稅和企業所得稅。 根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條， 單位或個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物； ?新企業所得稅法及其實施條例規定， “企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。” 即企業的公益性捐贈為實物，無論是流轉稅還是所得稅，都應作視同銷售處理。 因而， C企業對災區的藥品捐贈需要視同銷售繳納增值稅與企業所得稅，即： ? C企業捐贈的 100萬元帳篷對外銷售價為100萬元，生產該批帳篷的原材料進價為 30萬元 則需要繳納增值稅 [（ 10030） 17% ] 企業所得稅捐贈扣除限額按當年實現的會計利潤 12%來計算。同時這批帳篷應按視同銷售繳納企業所得稅 [（ 10030） 25% ].（為簡便計算，其他因素暫不考慮） （三）企業無償向災區提供設備用于援助及重建工作 ?對于提供給災區免費使用的工程設備而產生的相關支出包括油費，過路過橋費等支出，如果取得捐贈憑證則并入捐贈總額受會計利潤的 12%限額扣除，如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關的支出不允許列支。由于其主體沒有提供勞務不涉及所得稅視同銷售。 （四）企業通過自己的公益性基金會進行捐贈 ? 有個別企業在此次賑災中采取募集公益性基金的形式來進行捐贈，這種情況以媒體行業為代表。通過公益基金會捐贈款項，該公益基金會可以參照非營利公益組織，即基金會所募得基金收入屬于免稅收入，而其相關支出允許據實扣除，這樣就不必再受企業所得稅關于 12%捐贈限額的限定。而企業自身對于基金會的捐贈同樣按照上述捐贈現金的情況來進行稅務處理。 ?關于公益性捐贈應注意的幾個問題 稅法上所指的公益性捐贈支出，要通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，才允許年度利潤總額 12%以內的部分在計算應納稅所得額時扣除。 企業通過縣級以上人民政府及其組成部門或公益性社會團體向汶川地震災區捐贈時， 應注意保存捐贈票據或其他能證明捐贈支出的憑據、證據，以作為公益性捐贈支出稅前扣除的證明材料。 ? 公益性捐贈支出稅前扣除不屬于行政審批事項，企業應根據捐贈支出的情況，按照企業所得稅法及其實施條例的規定自行將公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時扣除，無須經過稅務機關的批準。 三、企業納稅籌劃與會計政策選擇 ?會計政策選擇的納稅籌劃，是企業為實現稅后收益最大化的財務目標，在既定的稅法和稅制框架內，通過對企業涉稅事項會計處理原則、方法的預先確定和謀劃，對不同會計政策選擇下的納稅方案進行優化選擇的一種財務決策活動。 １、銷售結算方式的選擇。企業銷售貨物的結算方式有多種，不同的結算方式其收入確認時間不同，納稅期限也就有差弄。稅法規定： ? （ 1）直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑據，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間； ? （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天； ? （ 3）委托代銷以收到代銷清單為收入的確認時間； ? （ 4）賒銷和分期收款方式銷售貨物，以合同約定的收款日期為收入確認時間； ? （ 5）預收款銷售待貨物交付時確認收入的實現。因此，企業可根據產品銷售策略選擇適當的銷售結算方式，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，以達到延緩納稅。 ? ２、工程合同收入計算方法的選擇。 長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法 ，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。 ?一是完成合同法在工程全部完工年度才申報繳納所得稅，可獲得延緩納稅利益； ?二是完成合同法可反映實際成本、費用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成 前盈后虧 的現象； ?三是如果企業每年均無虧損，采用完成合同法，不僅可享受延緩納稅，還可享受合并計算費用限額的利益。 ?但企業若有前五年待彌補虧損，又開工前就已存在，則以采用完工百分比法為佳。至于完工百分比法中涉及的完工進度，根據企業會計制度和會計準則的規定，也有不同的確認方法；可以根據技術測定，可以按照費用投入情況確認，還可以根據收入的實現情況確認。因此，控制和確認完工進度，也就給合理確認收入提供了彈性空間 ? ３、存貨計價方法的選擇。存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和本期發出存貨成本，從而對企業盈虧情況及所得稅產生較大的影響。現行稅法規定，納稅人各項存貨按實際成本價計算，計算方法可以在 個別計價法、先進先出法、加權平均法、 等方法中任選一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。確實需要改變計價方法的，應當在下一納稅年度開始前，報主管稅務機關批準。 此外，《企業所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法的存貨計價進行了限制，即存貨的實物流程與計價方法一致。因此，企業在選擇存貨計價方法時，應當慎之又慎，長短期利益兼顧。 ? 折舊方法的選擇。會計制度規定，企業采用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法；雖然在固定資產的有效使用期內，不同折舊方法計算的折舊總額是一致的，但在使用期內計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異，因而對應稅所得額產生影響。因此，折舊作為成本的重要組成部分，起著 稅收檔板 的作用、但是，稅法規定，大多數行業和企業，對企業固定資產折舊只能采用平均年限法計提折舊，稅法對可采用加速折舊法的企業及其固定資產作了嚴格限制。 ? 一般來說， 在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現，使企業獲得延期納稅的好處、 如果未來各年所得稅稅率至上升趨勢，企業在籌劃時須根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小、才能對折舊方法做出最佳選擇。而在 累進稅率下，過高的利潤額，所對應的邊際稅率偏高，從而使企業稅負也偏高。在這種情況下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業稅收負擔。 ?此外，由于資金受時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。這樣，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，需要采用動態的方法未分析。先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計提的折舊費用的現值總和，然后進行比較，在合乎稅法規定的前提下，選擇能給企業帶來最大抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。 ? ５、費用攤銷方法的選擇。企業在選擇費用攤銷方法時，應遵循以下原則：一是對于已發生的費用應及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應及時列入費用。二是對于一些可預計的損失和費用，企業應以預提的方法提前計入費用。如對可能發生的壞賬，提取壞賬準備金；對發生概率較大的訴訟支出、售后服務費用等或有支出合理預提。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規定的，企業應選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。 如低值易耗品、待攤費用、長期待攤費用 等的攤銷期企業可選擇稅法規定的最短年限（ 3年）。四是對于限額列支的費用，如業務招待費及公益、救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。 ? ６、長期股權投資核算方法的選擇。在會計核算中，長期股權投資的持有收益的核算方法有成本法和權益法兩種。因此，企業在進行投資時，可根據目標企業的財務狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權投資的核算方法。通常情況下， 如果被投資企業先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業先虧損后盈利，則宜選用權益法 。盡管兩種方法的應納所得稅總額相同，但在被投資企業虧損的情況下，選用權益法可利用盈虧抵補的稅收優惠，以被投資企業虧損沖減投資企業利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。 ?綜上所述，會計政策選擇的納稅籌劃對所得稅的影響最大，籌劃實現的主要途徑是縮小稅基和遞延納稅。此外，會計政策選擇的納稅籌劃還表現在壞賬損失的核銷方法選擇、債券溢折價攤銷方法的選擇、外幣報表折算等方面，都值得很好去研究。 四、征管方式變化納稅籌劃 ?《暫行辦法》規定，納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業所得稅各項優惠政策。《暫行辦法》還規定，納稅人按規定在享受企業所得稅優惠政策期間或優惠政策到期后 3年內，如出現核定征收規定情形之一的，一經查實，應追回因享受優惠政策而減免的稅款。其中，按規定執行優惠政策尚未到期的，還應按核定征收的方式恢復征稅。《征收辦法》取消了這條規定，意味著實行核定征收方式的納稅人，同樣可以按規定享受所得稅優惠政策。 ? 根據《企業所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發[2023]200號）的規定，對于實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不需要進行匯算清繳。同時原核定征收方法僅要求對核定應稅所得率的納稅人要求參加匯算清繳，而新《核定征收辦法》不僅要求核定應稅所得率的納稅人要求參加匯算清繳，對實行核定應納所得稅額方式的也要進行匯算清繳。新《核定征收辦法》同時規定對于核定應納所得稅額方式的納稅人在年度終了后，應在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。一句話，就是在年終實行多定不退，少定補征的方法。 ?新《核定征收辦法》規定了在一個納稅年度內，對符合條件的，及時調整征收方式，實行查賬征收。原辦法則是規定企業所得稅征收方式一經確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內一般不得變更，對納稅人自行申報納稅，稅務機關查實征收方式的，如有規定條件，一經查實，可隨時變更為核定征收的方式。 五、財稅 (2023)1號解讀 ?財政部、國家稅務總局依照新《企業所得稅法》第三十六條的授權，經國務院批準，下發了《 財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知 》（ 財稅 [2023]1號 ），該文對鼓勵軟件產業和集成電路產業發展，鼓勵證券投資基金發展，其他有關行業、企業，外國投資者從外商投資企業取得利潤的企業所得稅優惠政策作了明確。 一、鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策 ?財稅 [2023]1號 繼承了《 財政部、國家稅務總局、海關總署關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知 》（ 財稅[2023]25號 ）、《 財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展稅收政策的通知 》（ 財稅 [2023]70號 ）規定的所得稅優惠。 ? 其中發生細微變化的地方有三處： ?（一）企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為 2年，但其中投資額在 3000萬美元以上的外商投資企業，不再報國家稅務總局批準。 （二）集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為 3年，但其中投資額在 3000萬美元以上的外商投資企業，不再報由國家稅務總局批準。 ? （三） 財稅 [2023]1號 規定，投資額超過 80億元人民幣或集成電路線寬小于 成電路生產企業，可以減按 15%的稅率繳納企業所得稅，其中，經營期在 15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業所得稅，第六年至第十年減半征收企業所得稅。而 財稅 [2023]25號 也有類似規定，即投資額超過 80億元人民幣或集成電路線寬小于 商對能源、交通投資的稅收優惠政策執行。兩文只是文字表述上的差異，其優惠內容則完全一致。 二、關于鼓勵證券投資基金發展的優惠政策 ?《 財政部、國家稅務總局關于證券投資基金稅收問題的通知 》（財稅 [1998]55號）規定：對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業所得稅。對企業投資者從基金分配中獲得的債券差價收入，暫不征收企業所得稅。 ?《 財政部、國家稅務總局關于開放式證券投資基金有關稅收問題的通知 》（ 財稅[2023]128號 ）規定：對基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在 2023年底前暫免征收企業所得稅。對投資者（包括個人和機構投資者）從基金分配中取得的收入，暫不征收個人所得稅和企業所得稅。