審計計劃重要性與審計風險概述-資料下載頁

　　

【正文】 險模型，審計風險＝重大錯報風險 檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，能夠控制的是檢查風險，故選項 C正確，選項D不正確。 山東科技大學經濟管理系 148 ? 【 例題 3單選題 】 在審計風險模型中， “重大錯報風險 ”是指 ( )。 ? ? ? 險 ? 大錯報風險 ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 審計風險模型中的重大錯報風險是評估的認定層次的重大錯報風險。 山東科技大學經濟管理系 149 檢查風險的含義及評估 檢查風險指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發現這種錯報的可能性。 對檢查風險的認識 審計人員對檢查風險評估的目的是確定可接受的檢查風險水平， 通過設計合理的審計程序并有效執行控制檢查風險 檢查風險的高低決定了實質性測試的時間、性質、范圍和審計意見類型 山東科技大學經濟管理系 150 ? 【 例題 4單選題 】 關于審計風險模型中其各要素的下列說法中，不正確的是 ( )。 ? ? ? ? 性程序控制的 ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的低水平，是預先設定的，選項 A恰當，選項 C不恰當。 山東科技大學經濟管理系 151 ? 【 例題 5單選題 】 下列有關檢查風險的觀點不能認同的是 ( )。 ? 合理性和執行的有效性 ? ，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系 ? 、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制檢查風險 ? ，檢查風險與注冊會計師所需的審計證據成同向關系 山東科技大學經濟管理系 152 ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 檢查風險與注冊會計師所需的審計證據呈反向關系。根據審計風險模型，在既定的審計風險水平下，檢查風險＝審計風險 247。 重大錯報風險，注冊會計師評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師確定的檢查風險水平越低，所需實施的實質性程序越多，需要的審計證據越多，因此是反向關系。 ? 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 153 二、評估重大錯報風險 ? ? 注冊會計師應當實施下列審計程序： (1)在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。 (2)將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。 (3)考慮識別的風險是否重大。風險是否重大是指風險造成后果的嚴重程度。 (4)考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 154 二、評估重大錯報風險 ? ? 注冊會計師應當實施下列審計程序 ? 注冊會計師應關注下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風險： – 參考教材 P11 115 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 155 ? – 特別風險的含義 作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險（以下簡稱特別風險）。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 156 ? – 特別風險的含義 – 確定特別風險時應考慮的事項 ? (1)風險是否屬于舞弊風險； ? (2)風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關； ? (3)交易的復雜程度； ? (4)風險是否涉及重大的 關聯方交易； ? (5)財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區間； ? (6)風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易 。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 157 ? – 非常規交易和判斷事項導致的特別風險 ? 日常的、不復雜的、經正規處理的交易不太可能產生特別風險。特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關。 ? 非常規交易 是指由于金額或性質異常而不經常發生的交易。判斷事項通常包括做出的會計估計。 ? 非常規交易的特征：參考教材 P116 ? 與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險的原因：參考教材 P116 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 158 ? – 考慮與特別風險相關的控制 ? 了解與特別風險相關的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對。對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行。由于與重大非常規交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。 ? 如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 159 大錯報風險 ? 作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執行情況。 ? 在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 160 ? 注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據為基礎，并可能隨著不斷獲取審計證據而做出相應的變化。 ? 評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環境一樣，也是一個連續和動態地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 161 ? 在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。 評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。 ? 檢查風險與重大錯報風險的反向關系用數學模型表示如下： 審計風險＝重大錯報風險檢查風險 檢查風險＝審計風險247。重大錯報風險 這個模型也就是審計風險模型。 三、檢查風險的評估基礎 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 162 ? 檢查風險與重大錯報風險的反向關系用數學模型表示如下： 審計風險＝重大錯報風險檢查風險 檢查風險＝審計風險247。重大錯報風險 ? 假設針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風險水平設定為 5%，注冊會計師實施風險評估程序后將重大錯報風險評估為 25%，則根據這一模型，可接受的檢查風險為 20%。當然，實務中，注冊會計師不一定用數量表達這些風險水平，而選用 “高 ”、 “中 ”、 “低 ”等文字描述。 ? 注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制檢查風險。上例中，注冊會計師根據確定的可接受檢查風險（ 20%），設計審計程序的性質、時間和范圍。 四、檢查風險對確定實質性測試性質、時間和范圍的影響 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 163 檢查風險與實質性測試 的性質、 時間和范圍的關系 山東科技大學經濟管理系 164 檢查風險與審計意見類型 注冊會計師經過實質性測試后，仍然認為與某一重要帳戶或交易類別的認定有關的檢查風險不能降至可接受的水平，則應發表保留意見或無法表示意見。 山東科技大學經濟管理系 165 為什么可接受的檢查風險低時以余額測試為主，而可接受的檢查風險高時以交易測試為主 ? 【 答 】 余額測試就是測試各賬戶的余額，交易測試就是測試各賬戶的發生額。因為余額既反映交易的發生，又反映交易的結果，綜合性很強，因此余額測試所需的證據較多，而交易測試所需的證據就相對較少。當可接受的檢查風險較低時，要求審計證據較多，因此應以余額測試為主收集較多的證據；當可接受的檢查風險較高時，所需證據也較少，因此可以交易測試為主。 山東科技大學經濟管理系 166 的關系 審計人員應當考慮重要性與審計風險之間存在的反向關系，保持應有的職業謹慎，合理確定重要性水平。 間的關系。 。 山東科技大學經濟管理系 167 （三）重要性與審計風險的關系 高風險 低重要性水平 低風險 高重要性水平 高風險 低重要性水平 低風險 高重要性水平 山東科技大學經濟管理系 168 重要性與審計風險的關系 ? 重要性 ? 審計風險 ? 。 山東科技大學經濟管理系 169 ? ，降低審計風險。 ? （考慮審計風險），合理（考慮成本效益）確定重要性水平。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 170 重要性、審計風險和 審計證據的關系： 山東科技大學經濟管理系 171 ? 重要性水平、審計風險與審計證據的關系 審計風險 重要性水平 審計證據 審計重要性水平越低，表明越不容許出現較大的差錯，就需要更多的審計證據可以保證將錯報的可能性降至足夠低的水平。 山東科技大學經濟管理系 172 （一）重要性水平與審計證據之間成反向關系 ? 重要性水平越高，獲取的審計證據越少；反之，重要性水平越低，應獲取的審計證據越多。 ? 例如：存貨賬戶的重要性水平分別設為 10萬元和 5萬元，在重要性水平為 10萬元時， 5萬至 10萬之間的錯漏報可以忽略不計，也即不需收集 5萬 10萬之間錯漏報的審計證據；而重要性水平為 5萬元時，意即超過 5萬元錯漏報的審計證據必須查找出來，否則，就會影響報表使用者的決策。可見，重要性水平在 10萬元時所要收集的證據比重要性水平在 5萬元時要少。 山東科技大學經濟管理系 173 （二）重要性水平與審計風險之間也成反向關系 ? 重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性 ? 水平越低，審計風險越高。 ? 這可以從 審計重要性與審計證據的關系推理出來。 山東科技大學經濟管理系 174 重要性、審計證據、審計風險關系 重要性水平 客觀存在審計風險 反向 可接受的審計風險 降低 審計證據數量 反 向 反 向 審計風險 五、重要性、審計風險、審計證據三者之間的關系 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 176 單選題： 某位注冊會計師可接受的審計風險為 5%，將被審計單位的重大錯報風險評估為 24%。則可以接受的檢查風險為（ ）。 A． 15． 2% B． % C． 20． 8% D． 12% ? 【正確答案】 C ? 【答案解析】 5%/24%=% 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 177 ? 。下列不屬于非常規交易所具有的特征的是( )。 A．管理層更少地介入會計處理 B．數據收集和處理涉及很多的人工成分 C．復雜的計算或會計處理方法 D．非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制 ? 【正確答案】 A ? 【答案解析】 管理層更少地介入會計處理有助于降低重大錯報風險。 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 178 多選題： ? 檢查風險屬于審計風險的要素之一。在以下有關檢查風險的說法中，你認為正確的是（ ）。 A．檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性 B．在審計風險確定的情況下，重大錯報風險與可接受的檢查風險是反向關系 C．可接受的檢查風險水平最終決定了實質性程序的性質、時間和范圍 D．注冊會計師能否將重要賬戶的檢查風險降低至可接受水平，將影響審計意見的類型 ? 【正確答案】 ABCD 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 179 判斷題： ? 由于固有風險和控制風險不可分割地交織在一起，審計準則將兩者合并稱為 “重大錯報風險 ”。注冊會計師不可以單獨對固有風險和控制風險進行評估。（ ） ? 【正確答案】 X 2023/3/22 山東科技大學經濟管理系 180 ? 的評估應以獲取審計證據為基礎，但不會隨獲取審計證據而做出相應的變化的。 ( ) ? 【正確答案】 錯 ? 【答案解析】注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取審計證