20xx年中級會計資格考試輔導中級會計實務講義-財務報告-資料下載頁

【導讀】本章是教材的重點和難點。主要介紹資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變。有可能出現，而且每年基本上都會有大題。特別是合并報表的編制，更應高度關注。營成果、現金流量等會計信息的文件。的相關信息和資料。財務報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表；利潤表；現金流量表；企業不應以附注披露代替確認和計量。為基礎列報、披露未以持續經營為基礎的原因和財務報表的編制基礎。財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，與理解當期財務報表相關的說明，但另有規定的除外。，應當予以標明。所有者對凈資產的要求權。資產負債表屬于靜態報表，是特定日期反映企業財務狀況的報表。益的內容及構成情況。資產負債表左右雙方平衡，即資產總計等于負債和所有者權益總計。因此，在期末資產負債表中，應該列示在“應付賬款”項目。50000元，貸方余額20000元；“預付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額13000元，

　　

【正文】 應交增值稅（銷項稅額） 1 020 萬元； （ 6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備 5 萬元，本期發生壞賬回收 2 萬元，收到客戶用 萬元商 品（貨款 10 萬元，增值稅 萬元）抵償前欠賬款 12萬元。 【答疑編號 12190405】 【答案】 銷售商品、提供勞務收到的現金＝（ 6 000＋ 1 020）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）－ 5－ 12 ＝ 7 013（萬元） 【提示】 5 萬元，減少應收賬款項目金額 5 萬元，但沒有產生現金流入，因此，應該減去。 ，但增加了壞賬準備，從而導致應收賬款項目金額的減少（應收賬款項目金額減少導致的現金增加已經在應收賬款項目調整中 體現出來）。故不需再作調整。 ，減少應收賬款，但不增加現金流入。 2.“收到的稅費返還”項目 該項目反映企業收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、教育費附加等。（注意這里對于各項稅費返還的款項必須是已經實際收到）。 【例題 12】甲企業前期出口商品一批，已交納增值稅，按規定應退增值稅 8 500 元，前期未退，本期以轉賬方式收訖；本期收到退回的營業稅款 18 000 元、收到的教育費附加返還款 33 000 元，款項已存入銀行。 【答疑編號 12190406】 本期收到的稅費返還計算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8 500 加：收到的退營業稅額 18 000 收到的退教育費附加返還額 33 000 本期收到的稅費返還 59 500 3.“收到其他與經營活動有關的現金”項目 該項目反映企業除了上述各項目以外所收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款、流動資產損失中由個人賠償的現金、經營租賃租金等。 4.“購買商品、接受勞務支付的現金”項目 該項目反映企業購買商品、接受勞務實際支付的現金（包括增值稅進項稅額），包括本期購買材料、商品、接受勞務支付的現金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項以及本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。 企業代購代銷業務支付的現金，也在本項目反映。 根據賬戶記錄分析計算該項目的金額，可以通過以下公式： 購買商品接受勞務支付的現金＝當期購買商品接受勞務支付的現金＋當期支付前期的應付賬款＋當期支付前期的應付票據＋當期的預付賬款－當期因購貨退回收到的現金 以上是關于計算該項目的基本原理。 具體的調整方法是：先在銷售成本和增值稅進項稅額的基礎上，考慮存貨期初、期末余額的變動額，以及賒購及預購的情況，即分析應付賬款、應付票據、預付賬款的變動額進行調整，得出支付的現金數額。調整公式如下： 購買商品接受勞務支付的現金＝購買商品、接受勞務產生的營業成本和增值稅進項稅額＋應付賬款、應付票據本期的減少額＋預付賬款本期的增加額＋存貨的本期增加額177。特殊調整事項 【注意】購買商品、接受勞務產生的營業成本和進項稅額，不包括列入生產成本、制造費用的職工薪酬和折舊費等。 【例題 13】某企業 20xx 年度有關 資料如下： （ 1）應付賬款項目：年初數 100 萬元，年末數 120 萬元； （ 2）應付票據項目：年初數 40 萬元，年末數 20 萬元； （ 3）預付款項項目：年初數 80 萬元，年末數 90 萬元； （ 4）存貨項目的年初數為 100 萬元，年末數為 80 萬元； （ 5）主營業務成本 4 000 萬元； （ 6）應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 600 萬元； （ 7）其他有關資料如下：用固定資產償還應付賬款 10 萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發生的生產工人工資費用 100 萬元，本期制造費用發生額為 60 萬元（其中消耗的物 料為 5 萬元）。 【答疑編號 12190407】 【答案】 購買商品、接受勞務支付的現金＝（ 4 000＋ 600）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）＋（ 80－ 100）－（ 10＋ 100＋ 55）＝ 4 425（萬元） 5.“支付給職工以及為職工支付的現金”項目 本項目不包括： （ 1）支付給離退休人員的各項費用； （ 2）支付給在建工程人員的工資及其他費用。 企業支付給離退休人員的各項費用（包括支付的統籌退休金以及未參加統籌的退休人員的費用），在“支付其他與經營活動有關的現 金”項目反映； 支付給在建工程人員的工資及其他費用，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目反映。 【例題 14多選題】現金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現金”項目應反映的內容有 （ ） 。 【答疑編號 12190408】 【答案】 B、 D 【解析】 A 項，企業為離退休人員支付的統籌退休金，應在表中“支付的 其他與經營活動有關的現金”項目反映；而 C 項，為在建工程人員支付的養老保險，應作為投資活動產生的現金流出，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目反映。 6.“支付的各項稅費”項目 本項目反映企業按規定支付的各項稅費。 【注意】 （ 1）不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅（投資活動）； （ 2）不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。 【例題 15】甲企業本期向稅務機關交納增值稅 34 000 元；本期發生的所得稅 3 100 000 元已全部交納；企業期初未交所得稅 280 000 元；期末未交所得稅 120 000 元。 【答疑編號 12190409】 本期支付的各項稅費計算如下： 本期支付的增值稅額 34 000 加：本期發生并交納的所得稅額 3 100 000 前期發生本期交納的所得稅額 （ 280 000－ 120 000） 160 000 本期支付的各項稅費 3 294 000 7.“支付其他與經營活動有關的現金”項目 該項目反映企業 除上述各項目外所支付的其他與經營活動有關的現金，如經營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業務招待費、保險費等（管理費用和銷售費用的有關現金支出）。 （二）投資活動產生的現金流量 本項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產而收到的現金。（包括轉讓收益，但不包括收到的現金股利和利息。） 債權性投資收回的本金，在本項目反映，債權性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收 到的現金”項目中反映。 處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額單設項目反映。 例題 16計算題】甲企業出售某項長期股權投資，收回的全部投資金額為 480 000 元；出售某項長期債權性投資，收回的全部投資金額為 410 000 元，其中， 60 000 元是債券利息。 【答疑編號 12190501】 本期收回投資所收到的現金計算如下： 收回長期股權投資金額期 480 000 加：收回長期債權性投資本金（ 410 000－ 60 000） 350 000 本期收回投資所收到的 現金 830 000 該項目反映企業除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營的中的權益投資分回的現金股利和利息等，不包括股票股利。 【例題 17計算題】甲企業期初長期股權投資余額 2 000 000 元，其中 1 500 000 萬元投資于聯營企業 A 企業，占其股本的 25%，采用權益法核算，另外 200 000 元和 300 000元分別投資于 B 企業和 C 企業，各占接受投資企業總股本的 5%和 10%，采用成本法核算；當年 A 企業盈利 2 000 000 元 ，分配現金股利 800 000 元， B 企業虧損沒有分配股利， C 企業盈利 600 000 元，分配現金股利 200 000 元。企業已如數收到現金股利。 【答疑編號 12190502】 本期取得投資收益收到的現金計算如下： 取得 A 企業實際分回的投資收益 （ 800 000 25%） 200 000 加：取得 B 企業實際分回的投資收益 0 取得 C 企業實際分回的投資收益 （ 200 000 l0%） 20 000 本期取得投資收益收到的現金 220 000 、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額 本項目反映企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。 注意：如所收回的現金凈額為負數，則在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映。 【例題 18計算題】乙公司出售一臺不需用設備，收到價款 30 000 元，該設備原價 40 000 元，已提折舊 15 000 元。支付該項設備拆卸費用 200 元，運輸費用 80 元，設備已由購入單位運走。 【答疑編號 12190503】 本期處置固定資 產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額計算如下： 本期出售固定資產收到的現金 30 000 減：支付出售固定資產的清理費用 （ 280） 本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額 29 720 本項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額。 本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的 現金。 、無形資產和其他長期資產支付的現金 本項目反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產支付的現金，包括購買機器設備所支付的現金及增值稅款、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出，不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費。 為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，在籌資活動現金流量的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映； 融資租入固定資產所支付 的租賃費，在籌資活動現金流量的“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。 【例題 19計算題】乙公司購入房屋一幢，價款 1 850 000 元，通過銀行轉賬 1 800 000元，其他價款用公司產品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為 160 000，價款已通過銀行轉賬支付。 【答疑編號 12190504】 本期購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金計算如下： 購買房屋支付的現金 1 800 000 加：為在建工程購買材料支付的現金 160 000 本期購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 1 960 000 該項目反映企業取得除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益投資所支付的現金，以及支付的傭金、手續費等交易費用，但取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額除外。 本項目反映企業取得子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。 【例題 20計算題】甲企業購 買丙企業的一子公司，出價 150 000 元，全部以銀行存 款轉賬支付。該子公司的有關資料如下： 資產負債表（簡表） 資 產 金 額 負債及所有者權益 金 額 現金及銀行存款 存貨 固定資產 長期股權投資 其他資產 15 000 30 000 150 000 60 000 5 000 短期借款 應付賬款 長期應付款 實收資本 資本公積 盈余公積 40 000 50 000 20 000 120 000 20 000 10 000 資產總額 260 000 負債及所有者權益總額 260 000 【答疑編號 12190505】 該子公司有 15 000 元的現金及銀行存款，沒有現金等價物，企業的實際現金流出為： 購買子公司出價 150 000 減：子公司持有的現金和現金等價物 （ 15 000） 購買子公司支付的現金凈額 135 000 （ 9）支付的其他與投資活動有關的現金 反映企業除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發放但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息