第三章稅收征收管理法律制度-資料下載頁

　　

【正文】 的使用范圍；發票的管理（1）開具發票的單位和個人應當在建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。開具發票的單位和個人應當按照稅務機關的規定妥善存放和保管發票，不得擅自銷毀；（2）已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀；（3）發票丟失，應于丟失“當日”書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播沒接上公告聲明作廢；發票的檢查，稅務機關在發票管理中有權進行下列檢查：（1）檢查印制、領購、開具、取得和保管發票的情況；（2）調出發票查驗；（3）查閱、復制與發票有關的憑證、資料；（4）向當事人各方詢問與發票有關的問題和情況；（5）在查處發票案件時，對余案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。稅務機關在進行發票檢查時，應注意以下問題：（1）稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證；（2）稅務機關需要將已開具的發票調出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具《發票換票證》；（3）稅務機關需要調出空白發票查驗的，應當開具收據。納稅申報（1）納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定進行納稅申報；（2）納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照辦理納稅申報；（3）經核準延期辦理納稅申報的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者經稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。結算的時候，預繳稅額大于應納稅額的，稅務機關退退還多繳的稅款，但不支付利息；預繳稅額小于應納稅額的，稅務機關補征少繳的稅款，但不加收滯納金；（4）納稅申報方式包括：直接申報（自行申報）、郵寄申報、數據電文申報和其他方式；稅款的征收方式（1）查賬征收：適用于財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產經營情況，正確計算應納稅款和如實履行納稅義務的納稅人；（2）查定征收：適用生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的小型廠礦和作坊；（3）查驗征收：適用于納稅人財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、流動性較大的稅源；（4）定期定額征收：適用于主管稅務機關認定和縣以上稅務機關（含縣級）批準的生產、經營規模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定設置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據的個體工商戶（包括個人獨資企業）；1稅款的繳納方式（1）納稅人直接向國庫經收處繳納；（2）稅務機關自收稅款并辦理入庫手續（3）代扣代繳；（4）代收代繳；（5）委托代征；（6）其他方式（如利用網絡、用IC卡納稅以及郵寄納稅）；1稅務機關有權核定應納稅額的情形（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設置賬簿，但賬目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的；1核定應納稅額的方法（1）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；（2）按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（4）按照其他合理方法核定；當其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。1納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅起10年內進行調整；1責令繳納、加收滯納金（1）納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；（2）加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止；1責令提供納稅擔保的情形（1）稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可在規定的納稅期限之前，責令其限期繳納應納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，責成納稅人提供納稅擔保；（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，責成納稅人提供納稅擔保；（3）納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的，需要納稅人提供納稅擔保；（4）扣繳義務人、納稅擔保人在納稅上同稅務機關發生爭議，在申請行政復議之前，也須解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保；納稅擔保的范圍包括稅款、滯納金和實現稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產等相關費用。1稅收保全措施，稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔保或無力提供納稅擔保的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。稅收保全措施僅適用于從事生產、經營的納稅人。對不從事生產、經營的納稅人，或者扣繳義務人和納稅擔保人，不能適用該措施。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品（不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房），不在稅收保全措施的范圍之內。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。1采取強制執行措施，從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關采取強制執行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的“滯納金”同時強制執行，但不包括罰款。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行的范圍之內。稅務機關對單價5000元以下的生活用品，不采取強制執行措施；適用拍賣變賣的情形：（1）采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的；（2）設置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納擔保的稅款的；（3）逾期不按照規定履行稅務行政復議決定的；（5）逾期不按照規定履行稅務行政處罰決定的；（6）其他經責令限期繳納稅款，逾期仍未繳納稅款的；納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取稅收強制執行措施外，可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；1阻止出境，欠繳稅款的納稅人或者法定代表人在出境前未按規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境；關于稅款征收的其他法律規定，稅收優先權：（1）稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；（2）納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質押權和留置權執行；（3）納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定除以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得；稅收代位權與撤銷權：（1）欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規定行使代位權、撤銷權；（2）稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任；納稅人涉稅事項的公告與報告：（1）欠繳稅款數額較大（5萬元以上）的納稅人處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告；（2）納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況；（3）納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務。納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔“連帶責任”；2稅款的追繳和退換，少繳稅款，為稅務機關的責任，稅務機關在3年內可以要求納稅人不繳稅款，但不得加收滯納金；為納稅人的責任的，（1）稅務機關在3年內可以追征稅款，加收滯納金；未繳或者少繳的稅款累計數額在10萬元以上的，追征期可以延長到5年；（2）偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無期限追征；多繳稅款，為稅務機關發現的，自發現之日起10內辦理退換手續；納稅人發現的，納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退換多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關自接到納稅人退換申請之日起30日內查實并辦理退換手續；2稅務檢查的權限：（1）查賬權：檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料；檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料；（2）場地檢檢查權：到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產；檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況；（3）責成提供資料權：責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料；（4）詢問權：詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況；（5）交通郵政檢查權：到車站、碼頭、機場、郵政企業其他分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料；（6）存款賬戶檢查權：經縣以上稅務局（分局）局長批準可以查詢從事生產經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經批準可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。2行政復議機關受理申請人對稅務機關下列具體行政行為不服提出的行政復議申請（1）征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務人、受稅務機關委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等；（2）行政許可、行政審批行為；（3）發票管理行為，包括發售、收繳、代開發票等；（4）稅收保全措施、強制執行錯誤；（5）行政處罰行為：①罰款②沒收財物和違法所得③停止出口退稅權；（6）不依法履行下列職責的行為：①頒發稅務登記②開具、出具完稅憑證、外出經營活動稅收管理證明③行政賠償④行政獎勵⑤其他不依法履行職責的行為；（7）資格認定行為；（8）不依法確認納稅擔保行為；（9）政府信息公開工作中的具體行政行為；（10）納稅信用等級評定行為；（11）通知出入境管理機關阻止出境行為；（12）其他具體行政行為；2稅務行政復議申請：（1）申請人可以在知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請；因不可抗力或者被申請人設置障礙等原因耽誤法定申請期限的，申請期限的計算應當扣除被耽誤時間；（2）申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請；（3）稅務行政復議和稅務行政訴訟的選擇：①申請人對受案范圍中第1項規定的行為不服的，應當先向行政復議機關申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟；②申請人對稅務機關的其他具體行政行為不服的，可以先申請行政復議，對復議決定不服的，再向人民法院提起訴訟；也可以直接向人民法院提起訴訟；申請人按照前款規定申請行政復議的，必須依照稅務機關各根據法律、法規確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應的擔保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請；納稅當事人不服稅務行政復議決定的，可以在收到復議決定書之日起15日內向人民法院提起訴訟。復議機關逾期不作決定的，申請人可以在復議期滿之日起15日內向人民法院提起訴訟；納稅當事人直接向人民法院提起訴訟的，應當在知道具體行政行為之日起3個月內提出；2法律責任（1）稅務登記①納稅人“未按照規定期限辦理”稅務登記、變更或注銷登記，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，處以200010000元的罰款；②納稅人“不辦理”稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照；（2）納稅申報：①納稅人“未按照規定期限”辦理納稅申報的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節嚴重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款；②納稅人“不進行”納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。（3）偷稅：①偷稅行為的界定：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為；②偷稅行為的法律責任：對于納稅人的偷稅行為，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任；（4）逃稅：納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任；（5）抗稅：是指納稅人、扣繳義務人以“暴力、威脅”方法拒不繳納稅款的行為，對抗稅行為，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情況輕微、未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款；（6）騙稅：納稅人有騙稅行為，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任；偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期追征稅款；（7）扣繳義務人：對扣繳義務人應扣未扣、應收未收的稅款，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對