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企業會計準則第12號──債務重組(二)5篇-資料下載頁

2025-10-16 06:10本頁面

　　

【正文】營業稅費=26000039000013000=143000（元）債務重組收益=債務賬面價值（面值+利息）無形資產公允價值=400000260000=140000（元）借：應付賬款400000營業外支出—無形資產轉讓損失143000貸：無形資產390000應交稅費—應交營業稅13000營業外收入—債務重組利得140000債權人的會計處理：借：無形資產260000營業外支出—債務重組損失140000貸：應收賬款400000 4)以債務轉為資本① 債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組損益；該項股權的公允價值與股本（或實收資本）之間的差額作為資本公積處理。債務轉為資本時，債務人可能發生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發行，有的計入當期損益，如印花稅。② 債權人因放棄債權而享有的股權按股權的公允價值計入長期股權投資，發生的一些稅費如印花稅也計入長期股權投資；債權人因放棄債權的賬面余額與享有股權的公允價值之間的差額應確認為債務重組損失，計入營業外支出。③ 債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y公司簽發并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據。20*7年8月10日，Y公司財務發生困難，無法兌現票據，經雙方協議，S公司同意Y公司用其發行的普通股抵償該票據。Y公司用于抵債的普通股為20000股，面值為每股1元。%。公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。債務人Y公司會計處理債務重組日，Y公司重組債務的賬面價值為207000元（200000+7000），扣除債權人享有股份的公允價值192000元，差額15000元作為債務重組收益。借：應付票據207000貸：股本20000資本公積——股本溢價172000營業外收入——債務重組利得15000 借：管理費用——印花稅768貸：銀行存款768債權人S公司會計處理 S公司長期股權投資金額=股權的公允價值+支付的印花稅=192000+768=192768（元）債務重組損失=債權的賬面余額享有股份的公允價值=207000192000=15000（元）借：長期股權投資192768營業外支出——債務重組損失15000貸：應收票據207000銀行存款768 5）以修改其他債務條件清償債務① 不涉及或有應付金額的債務重組1)債務人的會計處理如果修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值的差額應確認為債務重組利得，計入營業外收入。2)債權人的會計處理如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。② 涉及或有應付金額的債務重組1)債務人的會計處理如果修改后的債務條款中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，并將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。或有應付金額如未發生，應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。2)債權人的會計處理如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。或有應收金額實際發生時，計入當期損益。6）以組合方式清償債務 ① 債務人的會計處理債務重組以現金、非現金資產、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值（沖減后的重組債務的賬面價值）與重組后債務的入賬價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入。② 債權人的會計處理債務重組以現金、非現金資產、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債權人應先以收到的現金、受讓的非現金資產公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，差額與應收金額進行比較，據此計算債務重組損失。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。

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