稅務會計課件-資料下載頁

【導讀】發票的使用與管理制度和稅務檢查制度，稅收是國家為了行使其職能而憑借政治權力，無償地征收而取得的財政收入。稅收的強制性是最為明顯的形式特點。稅收的固定性國家在征稅前以法律的形式規定征稅。對象及征稅額度、征稅方法等。財產稅、資源稅、行為稅、農業稅等。是國家對經濟實行宏觀調控的手段。調節個人收入差距，實現社會共同富裕。維護國家權益，促進國際經濟交往。爭議處理等內容。稅收實體法，主要是指確定稅種立法，具體規。和內容，簡稱稅制要素。1．2．1征稅人是指代表國家行使稅收征管。對稅種的納稅對象作進一步的劃分，進行歸類，這種歸。納稅對象的計量標準是計稅依據，即課稅依據。累進稅率，是指按照納稅對象數額大小設置的。10日內清繳；以1個月和3個月為一個納稅間隔期的，必須在期滿后10日內繳納稅款。日內須將應納稅款繳納入庫。為采取的處罰措施。稅款，而免稅則是對應納稅額全部免征稅款。

　　

【正文】 不含稅銷售額＝ 4 160247。 （ 1+4%） =4 000（ 元 ） ? 當期應納稅額＝ 4 000 17%=160（ 元 ） 【 例 】 光明化工廠 （ 小規模納稅人 ） 生產化工產品 ，某月銷售產品 4 240元 ， 當月外購原材料 6 000元 ， 取得增值稅專用發票注明稅額 10 200元 。 ? 當期不含稅銷售額＝ 4 240247。 （ 1+6%） ＝ 4 000（ 元 ） ? 當期應納稅額＝ 4 000 6%＝ 240（元） 5．進口貨物征稅方法 （ 1）凡是申報進入我國海關境內的貨物，均應征收增值稅，由海關代征。 （ 2）納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規定稅率（ 13%獲 17%同國內貨物）計算應納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進口環節增值稅本身）。 ? 應納稅額＝組成計稅價格稅率 ? 組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅 ? 如果進口貨物不屬于消費稅的應納消費品，則組成計稅公式中消費稅額為零。 ? 納稅人在進口環節繳納的增值稅 ， 是其支付或負擔的增值稅 ， 但不一定是其準予抵扣的進項稅額 ， 對納稅人進口屬于固定資產管理的貨物 ，或者小規模納稅人進口貨物 ， 進口環節繳納的增值稅不予以抵扣 。 （ 3）進口貨物的增值稅納稅義務發生時間，為報關進口當天；納稅地點為進口貨物報關海關；納稅期限為海關填發稅款繳納證之日起 15日內（ 2020年 1月 1日前）為海關填發稅款繳納證之日起 7日內）。 【 例 】 某進出口公司 （ 一般納稅人 ） 從國外進口貨物一批 （ 非應稅消費品 ） 關稅完稅價格為人民幣 40 000元 ， 該貨物適用的關稅稅率為 20%， 增值稅稅率17%。 ? 應繳關稅＝ 400 000 20%＝ 80 000（ 元 ） ? 組成計稅價格＝ 400 000＋ 80 000＝ 480 000（ 元 ） ? 應納增值稅＝ 480 000 17%＝ 81 600（ 元 ） 【 例 】 某外貿進出口公司 （ 一般納稅人 ） ， 2020年 1月進口應納消費品一批 ， 到岸價格是 200 000元 ,在海關應納的關稅是 30 000元 ， 應納的消費稅是 65 000元 ， 要求計算該批貨物應繳納進口環節的增值稅 。 ? 組成計稅價格 =200 000＋ 30 000＋ 65 000＝ 295 000（ 元 ） ? 應納增值稅 =295 000 17%＝ 50 150（ 元 ） 6．出口退稅的計算 （ 1）出口免稅并退稅： 出口免稅是指貨物出口環節不征增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。適用于生產企業、有進出口經營權的外貿企業和特定企業。 （ 2）出口免稅但不退稅： 是指貨物出口環節不征增值稅、消費稅，出口貨物在以前納環節沒有稅負，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。適用于生產企業的小規模納稅人、外貿企業從小規模納稅人購進的貨物，外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物等。 （ 3）出口不免稅也不退稅： 出口貨物照常征稅。適用于委托外貿企業出口貨物的非生產企業，商貿企業出口原油、援外出口貨物、國家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等）照常征稅。 （ 4） 出口貨物的退稅率 ? 退稅率 是指出口貨物實際退稅額與退稅計稅依據的比例 ， 是出口退稅的關鍵 ， 目前對增值稅出口退稅率分為 6檔 ， 從 2020年 1月 1日起施行 。 ? 對征收率適用 17%的稅率的出口貨物退稅率分別由 17%、 13%、 11%、 8%， 其中：船舶 、 汽車 、及其關鍵部件 、 航空 、 航天器 、 數控機床等適用17%的退稅率 。 ? 對征稅率適用 13%的稅率的出口貨物 ， 適用退稅率為 13%、 5%。 ? 從小規模納稅人購進的準予退稅的貨物，執行5%或 6%的退稅率。 （ 5） 出口退稅的計算 ① 當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－ （ 當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） ? 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價格 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 。 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率 ） ? 免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件 ， 其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格 。 ? 進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格 =貨物到岸價 +海關實征關稅和消費稅 ② 免抵退稅稅額＝出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ③ 如果 “ 1” 為負數 （ 即當期期末留抵退稅額 ） ，且當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額 ， 則： ? 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額 ? 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 ? 如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額 ， 則 ? 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 ? 當期免抵稅額＝ 0 增值稅的納稅申報 1．一般納稅人的納稅申報 2．《增值稅納稅申報表》（適用于一般納稅人）填表說明 3．增值稅納稅申報表附列資料填表說明 4．小規模納稅人納稅申報 ? 納稅人應按月進行納稅申報 ， 申報期為次月 1日起至 10日止 ， 如最后一日為法定節假日的 ，順延 1日；在每月 1日至 10日內有連續 3日以上法定節假日的 。 按休假日天數順延 。 納稅人進行納稅申報必須實行電子信息采集 。 使用防偽稅控系統開具增值稅專用發票的納稅人必須在抄報稅成功后 ， 方可進行納稅申報 。 ? 納稅人享受減稅 、 免稅待遇的 ， 在減稅 、 免稅期間也應當按照規定辦理納稅申報 。 ? 納稅人不能按期辦理納稅申報的 ， 經稅務機關核準 ， 可以延期申報 。 經核準延期辦理申報的 ， 應當在納稅期內按照實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款 ， 并在核準的延期內辦理稅款結算 。 ? 由于現行增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人 ， 分別采用規范征收和簡易征收兩種不同的方法 ， 因而增值稅納稅申報也分為兩種情況 。 1．一般納稅人的納稅申報 ? 必報資料： ①《增值稅納稅申報表》（適用于增值稅一般納稅人）及其《增值稅納稅申報表附列資料》見表 .２、表 .３、表 .４、表 .５、表 . ６； ②使用防偽稅控系統的納稅人，必須報送紀錄當期納稅信息的 LC卡（明細數據備份在軟盤的納稅人，還須報送備份數據軟盤）、《增值稅專用發票存根聯明細表》及《增值稅專用發票抵扣聯明細表》； ③《資產負債表》和《損益表》； ④《成品油購銷存情況明細表》（發生成品油零售業務的納稅人填報）； ⑤主管稅務機關規定的其它必報資料。 ? 附報資料： ① 已開具的增值稅專用發票和普通發票存根聯； ② 符合抵扣條件并且在本期申報的增值稅專用發票抵扣聯； ③ 海關進口貨物完稅憑證、運輸發票、購進農產品普通發票及購進廢舊物資普通發票的復印件 ④ 收購憑證的存根聯或報查聯； ⑤ 代扣代繳稅款憑證存根聯； ⑤ 主管稅務機關規定的其它備查資料。 2.《 增值稅納稅申報表 》 （適用于一般納稅人）填表說明 ? 《 增值稅納稅申報表 》 （適用于一般納稅人）表樣如表，本申報表適用于增值稅一般納稅人填報。增值稅一般納稅人按簡易辦法征收繳納增值稅的貨物也使用本表。 3．增值稅納稅申報表附列資料填表說明 (1)《 增值稅納稅申報表附列資料 (表 .3)》表樣如表 ① 表 “ 稅款所屬時間 ” 是指納稅人申報的增值稅應納稅額所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。 ② 本表 “ 填表日期 ” 指納稅人填寫本表的具體日期。 ③ 本表 “ 納稅人名稱 ” 欄，應加蓋納稅人單位公章。 ④ 本表一，按適用稅率征收增值稅貨物及勞務的銷售額和銷項稅額明細 ” 和 “ 二、簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細 ”部分中 “ 防偽稅控系統開具的增值稅專用發票 ” 、 “ 非防偽稅控系統開具的增值稅專用發票 ” ， “ 開具普通法票 ” 、 “ 未開具發票 ” 各欄數據均應包括銷貨退回或折讓、視同銷售貨物，價外費用的銷售額和銷項稅額，但不包括免稅貨物及勞務的銷售額，還是用零稅率貨物及勞務的銷售額和出口執行免、抵、退辦法的銷售額以及稅務、財政、審計部門檢查并調整的銷售額、銷項稅額或應納稅額。 ⑤ 本表 “ 一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務的銷售額和銷項稅額明細 ” 和 “ 二、簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細 ” 部分中的 “ 納稅檢查調整 ” 欄數據應填寫納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查計算調整的應納貨物、應稅勞務的銷售額、銷項稅額或應納稅額。 ⑥ 本表 “ 三、免征增值稅貨物及勞務銷售額明細 ”部分中 “ 防偽稅控系統開具的增值稅專用發票 ”欄數據，填寫本期因銷售免稅貨物而使用防偽稅控系統開具的的增值稅專用發票的份數、銷售額和稅額，包括國有糧食收儲企業銷售的免稅糧食，政府儲備食用植物油。 (2)《 增值稅納稅申報表附列資料（表 ） 》 填表說明。表樣如表 ① 表 “ 稅款所屬時間 ” 是指納稅人申報的增值稅應納稅額所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。 ② 本表 “ 填表日期 ” 指納稅人填寫本表的具體日期。 ③ 本表 “ 納稅人名稱 ” 欄，應加蓋納稅人單位公章。 ④ 本表 “ 一、申報抵扣的進項稅額 ” 部分各欄數據，分別填寫納稅人按稅法規定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅額情況。 ⑤ 本表 “ 二、進項稅額轉出額 ” 部分填寫納稅人已經抵扣但按稅法規定應作進項稅額轉出的明細情況，但不包括銷售折扣、折讓，銷售退回等應負數沖減當期進項稅額的情況。第 13欄“ 本期進項稅轉出額 ” 應等于第 14欄至第 21欄之和。 ⑥ 本表 “ 三、待抵扣進項稅額 ” 部分各欄數據，分別填寫納稅人已經取得。但按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣進項稅額情況即按照稅法規定不允許抵扣的進項稅額情況。 ⑦ 表 “ 四、其它 “ 欄中 “ 本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發票 ” 項指標，應與防偽稅控認證子系統中的本期全部認證相符的防偽稅控增值稅專用發票數據相同。 “ 代扣代繳稅額 ” 項指標，填寫納稅人根據 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第三十四條的規定扣繳的增值稅額。 (3)《 增值稅納稅申報表附列資料（表 ） 》 填表說明：表樣如表 ① 本表填寫本期申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發票抵扣聯明細情況，包括認證相符的紅字防偽稅控增值稅專用發票。 ② 本表 “ 認證日期 ” 填寫該份防偽稅控增值稅專用發票通過主管稅務機關認證相符的具體年、月、日。 ③ 本表 “ 金額 ”“ 和計 ” 欄數據應與 《 附列資料（表二） 》 第 1欄中 “ 金額 ” 數據項等；本表“ 稅額 ”“ 和計 ” 欄數據應與 《 附列資料（表二） 》 第 1欄中 “ 稅額 ” 項數據相等。 (4)《 增值稅納稅申報表附列資料 (表 )》 填表說明。表樣如表 ① 本表填寫本期開具的防偽稅控稅專用發票存根聯情況，包括作廢和紅字（負數）防偽稅控增值稅專用發票。 ② 本表 “ 作廢標志 ” 欄填寫納稅人當期作廢的防偽稅控增值稅專用發票情況，以 “ *” 作標記，納稅人正常開具的防偽稅控增值稅專用發票，以空欄予以區別 。 ③ 本表 “ 金額 ”“ 合計 ” 欄數據（不含作廢發票金額）應等于 《 增值稅納稅申報表附列資料（表一） 》 第 15欄 “ 小計 ”“ 銷售額 ”項數據之和；本表 “ 稅額 ”“ 合計 ” 欄數據（不含作廢發票稅額）應等于 《 附列資料（表一） 》 第 1欄 “ 小計 ”“ 銷項稅額 ” 、第 8欄“ 小計 ”“ 應納稅額 ” 、第 15欄 “ 小計 ”“ 稅額 ” 項數據之和。 4．小規模納稅人納稅申報 ? 小規模納稅人，不論有無銷售，均應按期向主管稅務機關報送 《 增值稅納稅申報表 》（適用小規模納稅人）。 ? 《 增值稅納稅申報表 》 為一式兩聯：第一聯為申報聯，由納稅人按期向稅務機關申報；第二聯為收執聯，納稅人于申報時連同申報表交稅務機關蓋章后帶回作為申報憑證。 增值稅會計處理 一般納稅人增值稅會計處理 小規模納稅人的會計處理 一般納稅人增值稅會計處理 （ 1） “ 應交稅金 —應交增值稅 ” 賬戶 ? “ 應交稅金 —應交增值稅 ” 科目借方發生額反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉出的應交未交的