淺談當前審計整改存在的問題及對策-資料下載頁

　　

【正文】 業健康發展。第五篇：當前審計存在的問題及解決方案當前審計存在的問題及解決方案，保護社會公共利益建立社會主義市場經濟體制是我國經濟體制改革的目標，要實現這一目標，就必須轉變政府職能，轉換企業經營機制，培育和完善市場體系，規范市場行為。注冊會計師及其事務所通過檢查企業編制的財務報表的合法性、公允性和一貫性，并檢查企業執行國家財經法律、法規和規章制度的情況，來維護市場經濟秩序和保護社會公共利益。社會主義市場經濟與計劃經濟的一個重要區別是國民經濟管理方式發生了根本轉變。政府部門由依靠行政手段直接管理企業，轉變為依托市場，主要依靠經濟、法律手段，通過加強宏觀調控進行間接管理。企業直接面對變化無窮的市場，在國家法律、法規的規范和宏觀調控政策指導下，自主經營、自負盈虧。在新的經濟體制下，政府可利用注冊會計師及其事務所出具的審計報告，了解企業的財務狀況和經營成果，了解國家財經法律、法規和政策的執行情況，以便進行宏觀調控。此外，政府部門還可以依靠行業協會，加強行業監管，促使注冊會計師增強職業風險意識，講求職業道德，提高服務質量。企業是市場經濟的細胞，企業的行為及活力直接影響市場經濟的運行，加強社會審計有利于規范企業行為。現代企業制度的一個根本特征是企業財產所有權和經營管理權相分離。由于企業編制的財務報表是反映企業經營狀況的晴雨表，所以，企業所有者、債權人、潛在投資者、政府和社會公眾都重視企業會計信息的質量。我國國有企業占主導地位，公司法規定：國有企業改建為公司必須依照法律、行政法規規定的條件和要求，轉換經營機制，有步驟地清產核資、界定產權、清理債權債務、評估資產、建立規范的內部管理制度。社會審計行業擁有一批會計、稅務、資產評估、管理咨詢等領域的專業人才，他們能根據加強現代企業管理的需要，提供包括股份制改造、代理記帳和設計會計制度、稅務代理、資產評估以及管理咨詢在內的各類專業服務。，促進對外經濟的發展資本市場的國際化是當代世界經濟發展的主要特征。社會審計在資本市場車際化發展趨勢中發揮越來越重要的作用。具體表現在：第一，為改善投資環境，幫助外國投資者了解我國的投資政策，承辦可行性研究、稅務代理、工商代理等業務；第二，對外商投資企業進行法定審計，維護投資各方的合法權益；第三，依法對中方為興辦中外合資、合作經營企業投入的資產進行產權界定和資產評估，防止國有資產流失；第四，根據國際慣例，對境外上市或直接融資的國內企業進行審計，出具審計報告，協調國內企業會計準則與國際會計準則的差異。獨立審計準則體系由三個層次組成：獨立審計的基本準則，獨立審計具體準則與獨立審計實務公告和執業規范指南。獨立審計準則，是社會審計職業規范體系的重要組成部分，是注冊會計師依法獨立執行審計業務，出具審計報告和發表審計意見的專業標準和技術規范。獨立審計準則的性質取決于制定機構、發布機關的法律地位，體現了獨立審計準則的權威性和約束力。獨立審計基本準則、獨立審計具體準則和實務公告的擬定機構為中國注冊會計師協會，批準和發布機關為政府主管行政機關，而解釋權又在中國注冊會計師協會，所以，這些準則和公告屬于部門規章，具有法律規范和行業自律規范的雙重性質。執業規范指南由中國注冊會計師協會擬定并公布施行，只具有行業自律規范性質。職業道德，是指注冊會計師職業道德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任的總稱。職業道德基本準則圍繞這些內容從社會道德角度對注冊會計師執行業務提出了行業規范。職業道德基本準則規定了一般原則，如恪守獨立、客觀、公正的原則，在執行審計或其他鑒證業務過程中，應保持形式上和實質上獨立的原則、回避制度等等。質量是注冊會計師及其所在事務所的生命線。以質量為本，為社會提供專業服務是社會審計行業的立足點。質量控制是指事務所為確保執業質量，符合職業規范要求而制定和運用的控制政策和程序。質量控制基本準則為指導事務所建立和健全質量控制制度確立了基本原則，從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面對質量控制政策和程序進行了闡述。為了提高專業勝任能力和執業水平，注冊會計師應當不斷接受職業后續教育。職業后續教育基本準則明確了建立職業后續教育制度的基本原則，職業后續教育的內容和形式，組織與實施以及檢查和考核。職業后續教育應貫穿于注冊會計師的整個職業生涯，無論是注冊會計師、事務所，還是注冊會計師協會都應按照職業后續教育制度基本準則的要求，采取多種方式和渠道，根一、現行注冊會計師審計制度存在的問題(一)審計委托人與被審計人集于一身,使審計關系中委托人形同虛設從原理上來說,審計關系的形成,是由委托人、審計人和被審計人三方構成的,缺少任何一方,獨立、客觀、公正的審計將不復存在。在理想的情況下,上市公司的股東與會計師事務所形成委托人與被委托人的契約關系,而會計師事務所對上市公司形成監督和制約。但是,從實際情況看,由于存在“一股獨大”等問題,來自于發起人或控股股東的經營者事實上集公司決策權、管理權、監督權于一身,股東大會形同虛設,董事會不但不能對公司經營者起到應有的監督作用,相反,公司的董事會常常就是公司的管理層。經營者由被審計人變成了審計委托人,并且決定著審計人的聘用、續聘、收費等事項,完全成了事務所的“衣食父母”,這就從根本上破壞了審計關系結構,使審計失去了客觀公正的基礎。這種情況下,事務所要么保持執業道德和聲譽放棄市場,要么為了生存違心地出具虛假審計報告。在兩難的境地下,很多事務所選擇了后者。(二)會計師事務所對被審企業的業務涉足過深,使審計不可能客觀公正目前,世界各國基本上都允許會計師事務所為被審企業提供管理咨詢、稅務咨詢、法律咨詢等非審計服務,其初衷是希望借助注冊會計師豐富的專業知識和經驗,規范被審企業的會計業務和依法納稅等。但會計師事務所過度地介入被審企業的業務活動,必然會將兩者的利益緊密地捆綁在一起。在巨大的商業利益的驅使下,安達信對安然的審計,就形同用自己的一只手去審計監督自己的另一只手,自然不可能具有獨立、客觀和公正性。(三)審計人與被審企業的長期審計關系,使審計人與被審計人之間形成了“利益合作”關系會計師事務所與被審企業之間的合作時間過長,導致了被審企業與會計師事務所及注冊會計師之間關系過于密切,形成了對彼此都有利的“固定”關系,雙方一般都不愿輕易更換合作對象。因為一旦重新選擇,對雙方尤其是會計事務所而言會增加新的“投資成本”。作為注冊會計師個人,與被審企業之間則形成了非同一般的私人關系,“一個注冊會計師跳槽,事務所往往會損失一批客戶”的現象就是最有力的證明。(四)法律監管上的嚴重不足注冊會計師協會自設立以來,一直扮演雙重角色:既是注冊會計師合法權益的守護神,又是注冊會計師執業行為的監管者,本身就存在著利害沖突。因限于人力和財力,各監管機構除了少量抽查外,一般不對審計報告進行核查,而是主要依靠審計業的自我規范和同業監督,監管機構只是在問題暴露后才進行追查,因此絕大多數違規審計案件都是在大公司突然破產后才牽扯出來的。正因為如此,雖然違規審計會面臨很大風險,但因監管力度嚴重不足,使違規的風險和收益極不對稱,才會出現如此之多敢于鋌而走險的會計師事務所。二、改進現行審計制度的幾點建議(一)完善公司治理結構,改變會計師事務所受雇于被審企業的現狀完善獨立董事制度,建立獨立董事薪酬基金,以確保獨立董事薪酬的獨立性。設立以獨立董事、監事、少數股東代表為成員的審計委員會,由審計委員會來決定會計師事務所的聘用和報酬,從而使會計師事務所能夠獨立、客觀、公正地發表審計意見。(二)限制會計師事務所的服務范圍會計師事務所必須將審計和非審計業務分開,同一家事務所不能在被審企業同時開展非審計業務,禁止會計師事務所的雇員在被審單位兼職,這樣可防止會計師事務所對被審企業業務涉足過深,形成緊密的利益共同體,或因為同事間的“親密”關系,從而影響審計的獨立、客觀、公正。(三)嚴格限定會計師事務所及注冊會計師對同一企業的審計年限為防止會計師事務所或注冊會計師們與被審企業的關系過于熟稔,應建立事務所及注冊會計師輪換制,以便于限定會計師事務所對同一企業的審計年限及注冊會計師個人在同一被審企業的執業年限。筆者認為會計師事務所對同一企業的審計年限不宜超過5年,而一個注冊會計師連續審計同一個企業的時間則以不超過3年為佳。因為期限定得過長,會影響審計獨立性。而期限定得過短,注冊會計師更換過于頻繁,會影響企業和事務所的工作效率。(四)加強對審計行業的監管處罰力度事實證明,要求審計行業進行自我規范和同業監督的國際慣例存在著巨大缺陷。所以,應當設立一個享有獨立法人地位、獨立于注冊會計師行業之外的監管機構,由會計人士和非會計人士組成,其主要職能是監督和制裁。同時,注冊會計師行業必須制定具體的、可操作性的法律規范,強化注冊會計師的民事賠償責任,引入刑事處罰措施,使違規者付出高昂的代價,這樣才能使每一個注冊會計師都能按照既定的職業道德去行事,不做違法、違規的事。(五)加強注冊會計師職業道德建設,進一步規范注冊會計師執業行為隨著近年來會計審計行業丑聞的不斷發生,注冊會計師的職業道德水準已成為關系到整個行業能否生存和發展的大事。對注冊會計師進行誠信教育,其重要性一點也不亞于對其專業勝任能力的培養,要將誠信教育作為會計職業道德建設的第一重要內容。首先,高校應開設誠信教育課程并作為學生的必修課。其次,在注冊會計師資格考試、聘用時增加職業道德方面的考核。第三,注協和事務所對在職注冊會計師進行后續教育時,要加大職業道德教育的力度,并作為年檢的一項重要內容。第四,加強職業道德制度建設,在已頒布的《注冊會計師職業道德基本準則》的基礎上,進一步制定職業道德的具體準則,使之更具操作性。使遵守職業道德成為每一名注冊會計師的自覺行為。