新企業會計準則與納稅調整-資料下載頁

【導讀】由于會計與稅法的目的不同，基。本前提和遵循的原則有差別，為有利。于規范會計制度和稅收政策，稅法與。會計制度的適度分離是必然的。的投資者了解企業資。產的真實性和盈利可。收入，對經濟和社會。發展進行調解，保護。而稅法必須確認收入并納稅。資格的分公司承擔連帶責任，應作為一個納稅單位自動匯總。致稅前會計利潤與應稅所得之。規定的期限內如實自主申報，稅務機關及稅務人依照稅法規。定對納稅人履行納稅義務情況。有扣除比例的限制，既客觀性原則在稅收。中并未完全貫徹。客觀性原則與真實性原則的比較：。會計信息能夠反映企業財務狀況、經營。強調的是滿足征稅目的。費用的確認時間不得提。③為保證財政收入，生制和配比原則時允許采取完成合。定的計劃指標確定納稅額等。的相關要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。賬務處理與稅法規定的不一致，

　　

【正文】 設“補貼收入”科目 來自 庫下載 2．補貼收入僅核算減免或返還的增值稅： ① 對實際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營業稅，消費稅： 借：銀行存款 貸：主營業務稅金及附加 ② 對于直接減免的營業稅，消費稅，不做帳務處理。 來自 庫下載 3．教育費附加返還款不通過本科目核算，而通過“營業外收入”科目核算。 來自 庫下載 4．企業按規定以交納所得稅后的利潤再投資所應退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業，應當于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當期的所得稅費用，不做補貼收入處理。 來自 庫下載 免征企業所得稅： （ 1）中儲糧總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征； （ 2）軟件產業 3%，不征； （ 3）集成電路 3%，不征； （ 4） 2001年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機電和高新技術商品一般貿易出口收匯增加的貼息，免稅。 來自 庫下載 十一、資產評估增值 （一）以非貨幣性資產對外投資發生的評估增值 對非貨幣性資產換入的投資成本是以非貨幣性資產的賬面價值為基礎，而不是以非貨幣性資產的公允價值（或評估價值）為基礎確定。 來自 庫下載 非貨幣性資產的公允價值只在被投資方計算投資方股本和股本溢價時發生作用。 來自 庫下載 企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發生時，將其分解為兩項經濟業務： 投資 按公允價銷售有關非貨幣性資產。 來自 庫下載 并按規定計算確認資產轉讓所得或損失，如果轉讓所得的數額較大，在一個納稅年度確認實現繳納企業所得稅有困難，經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發生當期及隨后不超過 5個納稅年度平均攤銷。 來自 庫下載 （二）因清產核資而發生的資產評估增值： 會 計 稅 務 不確認收益 一致的： 清產核資時發生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。 不同的： 對固定資產重估后的新增加值，無論是否提折舊，均需要按規定繳納房產稅，印花稅。 來自 庫下載 （三）因股份制改造而發生的資產評估增值： ① 納稅人在產權轉讓過程中，發生的產權轉讓凈收益或凈損失計入應納稅所得額。 來自 庫下載 ② 國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規定金額上交財政的，不計入應納稅所得額。 ③ 股份制改造評估增值可提折舊但不能扣除。 來自 庫下載 ④ 調整：對調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不得超過十年。 來自 庫下載 ⑤ 外商投資企業改組股份制企業有關資產重估會計處理規定的通知： 外商投資改組或合并成為股份制企業而進行資產重估的，重估價值與資產原賬面價值之間的差額，應計入外商投資企業資產重估當期的損益并計算繳納所得稅。 來自 庫下載 A．如重估價＞原資產賬面價值，按差額： 借：有關資產 貸：資本公積 B．如重估價＜原資產賬面價值，按差額： 借：營業外支出 貸：有關資產科目 來自 庫下載 股份制企業成立后，如因向社會募集股份，或增發股票而再次進行資產重估的，重估增值或減值不作入帳處理。 來自 庫下載 十二、其他收入的差異 （一）技術轉讓費： 會 計 稅 務 轉讓收取的款項 —“其他業務收入” 成本費用 ——“其他業 務支出” ——“其他業 務利潤” 企業事業單位進行技術轉讓以及有關技術咨詢、技術服務、技術培訓，年凈收入 30萬下 ,免所得稅；超 30萬，交所得稅。 來自 庫下載 （二）在建工程試運行收入： 會 計 稅 務 在工程試運行過程中，繼續發生的支出作為“在建工程”的延續；發生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認。 試運行過程繼續發生的支出作為“期間費用”反映；發生的收入作為“收入”確認，相應的交納稅金。 來自 庫下載 （三）無法支付的款項： 會 計 稅 務 “資本公積－其他資本公積”（原通過“營業外收入”）。 其他收入，按照33%全額交所得稅。 來自 庫下載 （四）接受捐贈的收入 項目 會計 國稅 45號文件規定 企業接受現金捐贈 借：現金（或銀 行存款） 貸 待轉資產 價值 —接受現 金捐贈 企業接受捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。接受貨幣性資產會計分錄： 來自 庫下載 借：銀行存款 貸：應交稅金 待轉資產價值 年終實際與原計算的差額 借：應交稅金 貸：待轉資產價值 — 接受現金 捐贈 來自 庫下載 借：存貨 固定 資產 無形資產 貸：待轉資 產價值 ——接 受非現 金資產 捐贈準 備 ① 企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。 ②企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅 來自 庫下載 企業接受的固定資產、原材料、庫存商品、無形資產等非現金資產的捐贈 年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關確認，可以在不超過 5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。 接受非貨幣性資產的分錄 a：借：固定資產 無形資產 原材料 貸：待轉捐贈 資產價值 銀行存款 來自 庫下載 b：年終： 借：待轉捐贈資產 價值 貸：應交稅金 資本公積 c：如接受的非貨幣性資產捐贈在彌補虧損后的數額較大，經批準可在不超過 5年的期限內平均計入企業應納稅所得額交納所得稅： 來自 庫下載 借：待轉捐贈資產 價值 貸：應交稅金 資本公積 企業使用接受捐贈的固定資產、無形資產時，折舊或攤銷費用的處理 正常的折舊或攤銷。 企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。 來自 庫下載 十三、成本確認的差異分析 營業成本的差異分析： 申報銷售成本 =銷售商品成本+提供勞務的營業（稅法）成本 +銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本 +轉讓固定資產的成本 +轉讓無形資產的成本 來自 庫下載 會計的成本 =銷售商品成本或提供勞務的營業成本 來自 庫下載 十四、工薪支出及“三項附加費用”的差異 （一）工薪支出： 會 計： 稅 務： 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術進步獎），住房補貼，通訊費，托兒 來自 庫下載 費，基本“四險一金”，商業保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。（超過 960元 /人 /月的部分，還需要交納企業所得稅；超過1200元 /人 /月的部分，需要交納個人所得稅。） 在稅務上，下列不得進入工薪： 股息性所得， 來自 庫下載 社會保險性交款， 職工福利基金支出（職工 困難補助，探親路費等）， 各項勞動保護支出， 差旅費、安家費， 離退休、退職待遇的各項 支出， 獨生子女補貼， 納稅人負擔的住房公積 金， 其它。 來自 庫下載 在稅務上，下列人員不得列入計稅工資： 與企業解除勞動合同關系的原企業職工； 雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資，生活費的人員； 由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。 來自 庫下載 注意 當期在制造成本（制造費用，生產成本）列支的“應付工資”視為當期成本全部進入損益，然后按規定調整； 來自 庫下載 “在建工程”人員的工資也通過“應付工資”，在建 →固定，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計算稅前扣除工資時，應將在建工程人員工資剔除； 來自 庫下載 臨時人員多，按實際在崗月份分別計算，然后累計相加； 來自 庫下載 12月工資在下月發，如果在本年度發放的工資超過了當年的提取數，則說明動用了以前年度的工資結余，應作納稅調減處理。（如有“工資儲備基金”在以后年度發放時可在稅前扣除） 來自 庫下載 （二）“三項費用”差異： 1．工會經費 會 計 稅 務 工會經費： 工資總額 2% 工會經費是稅前扣除限額為工資總額 2%（ 2020年執行）。但重要前提有： ①必須上交工會組織，獲得工會組織給予的 《 工會專用收據 》 ，以此作為記帳憑證，方可稅前扣除。 來自 庫下載 ② 如果工會經費提取，但無上交，不可稅前扣除。 ③如果工會經費不提取，但使用了工會經費內容，不可稅前扣除。 工會經費使用的范圍： 公司為職工過生日 公司組織春、秋游 公司過節聚餐 公司工會組織探望病人的支出 公司組織的聯歡會購買的小禮品等 來自 庫下載 2．職工福利費 會 計 稅 務 職工福利費用于職工的醫療費及困難補助。 職工福利費是工資總額的 14%提取。 職工福利費稅前扣除限額為計稅工資 960元的 14%