審計(jì)學(xué)銷售與收款循環(huán)審計(jì)-資料下載頁(yè)
2026-07-22 10:18本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】東方電子一度被譽(yù)為經(jīng)典藍(lán)籌股、中國(guó)最優(yōu)秀的上市。公司，是中國(guó)配電自動(dòng)化的龍頭企業(yè)。的數(shù)字，1997年1月上市以來(lái)，在股本大幅擴(kuò)張的同時(shí)，每股收益一直保持在，每年利潤(rùn)率保持50%以上。的增長(zhǎng)速度，2020年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率奇跡般定格在43%左。億元，2020年上升至。年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就將近27億元，而整個(gè)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自。動(dòng)化改造市場(chǎng)的份額才50億元。最早實(shí)施內(nèi)部員工持股的企業(yè)，東方電子的內(nèi)部。員工股在1999年年底成功上市流通。后的分紅、配送以及股價(jià)的除權(quán)填權(quán)、持有內(nèi)部。夜之間，東方電子造就了幾千個(gè)百萬(wàn)富翁，幾百。個(gè)千萬(wàn)富翁甚至億萬(wàn)富翁，東方電子以最快的速。度，成全了中國(guó)最大一批暴發(fā)戶！東方電子上市5年來(lái)共私刻公章40多枚，偽造合。同1242份，虛開發(fā)票2079張。拆分，將資金轉(zhuǎn)為東方電子主營(yíng)收入，并和銀行。2020年1月17日，煙臺(tái)中級(jí)人民法院認(rèn)定三人。有罪，分別判處：。、總經(jīng)理隋元柏，有期徒刑二年并。有期徒刑一年緩刑一年，并處罰金人民幣5萬(wàn)元。
【正文】 ②存貨實(shí)物 盤點(diǎn)記錄 (4)檢查差異的處理 ①查明原因提請(qǐng)更正 ②擴(kuò)大檢查范圍或 要求其重新盤點(diǎn) 一般局限于某種存貨或某盤 點(diǎn)小組，即局部重新盤點(diǎn) 例 1注會(huì)正在對(duì) A公司 2020年 12月 31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，則下列做法正確的是（ ） A 監(jiān)盤前將抽查范圍告知 A公司，以便其做 好相關(guān)準(zhǔn)備 B 索取全部盤點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn) 行賬賬、賬實(shí)核對(duì) C 抽盤后將抽盤記錄交予 A公司，要求其據(jù) 以修正盤點(diǎn)表 D 未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒 推出期初余額，并予以確認(rèn) 例 2如果在抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)甲類存貨盤點(diǎn)有誤，則下列處理恰當(dāng)?shù)氖牵? ） A 增加抽查范圍，必要時(shí)提請(qǐng)客戶重新盤點(diǎn) 該類存貨 B 查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)客戶更正 C 提請(qǐng)客戶重新盤點(diǎn)所有存貨，并更正 D 將有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿 三、特別關(guān)注 (1)存貨的移動(dòng)控制 （防止遺漏和重復(fù)） (2)存貨的狀況 (毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等存貨的處置及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ) (3)存貨的截止測(cè)試（應(yīng)關(guān)注入庫(kù)單和裝運(yùn)憑證在截止日期前的最后編號(hào)） 四、監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作 (1)再次回到現(xiàn)場(chǎng)，觀察現(xiàn)場(chǎng)，確定有無(wú)漏盤存貨 (2)檢查盤點(diǎn)單是否連續(xù)編號(hào)并全部收回（包括作廢和未使用的）； (3)如果盤點(diǎn)日不是 12月 31日，注會(huì)確定盤點(diǎn)日與12月 31日之間存貨變動(dòng)是否已作出了正確記錄； (4)被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄與盤點(diǎn)結(jié)果有無(wú)重大差異，如果有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)追加審計(jì)程序查明原因。 五、特殊情況處理 期末存貨 = 期初存貨 + 入庫(kù) 出庫(kù) ①檢查購(gòu)貨、生產(chǎn)等記錄 ②檢查日后發(fā)生的銷貨交易憑證 ③向顧客或供應(yīng)商函證 (1)存貨的特殊性質(zhì) ①具體表現(xiàn)： ； 。 ②基本思路： 通常需要信賴內(nèi)部控制。 ③審計(jì)程序： ； ； 。 （如檢查危害物質(zhì)的正式報(bào)告） （ 2020年文件）放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品是危險(xiǎn)性極高的危險(xiǎn)物品，放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理關(guān)系到公眾健康、環(huán)境安全、社會(huì)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)等多個(gè)方面，特別是今年是舉世矚目的中國(guó)奧運(yùn)年，有奧運(yùn)會(huì)、改革開放三十周年紀(jì)念等一系列重大活動(dòng)開展，放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理更顯得尤為重要， 已列為反恐怖戰(zhàn)的重要內(nèi)容 。 《 危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例 》 規(guī)定：環(huán)保部門負(fù)責(zé)廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品處置的監(jiān)督管理，負(fù)責(zé)調(diào)查重大危險(xiǎn)化學(xué)品污染事故和生態(tài)破壞事件，負(fù)責(zé)有毒化學(xué)品事故現(xiàn)場(chǎng)的應(yīng)急監(jiān)測(cè)和進(jìn)口危險(xiǎn)化學(xué)品的登記，并負(fù)責(zé)前述事項(xiàng)的監(jiān)督檢查；生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、使用危險(xiǎn)化學(xué)品，必須遵守本條例和國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)的法律、其他行政法規(guī)的規(guī)定，其主要負(fù)責(zé)人必須保證本單位危險(xiǎn)化學(xué)品的安全管理符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的要求，并對(duì)本單位危險(xiǎn)化學(xué)品的安全負(fù)責(zé)。 《 廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境防治辦法 》 規(guī)定：環(huán)境保護(hù)部門對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境的防治工作實(shí)施監(jiān)督管理；危險(xiǎn)化學(xué)品生產(chǎn)者、進(jìn)口者、銷售者、使用者對(duì)廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品承擔(dān)污染防治責(zé)任。環(huán)保部門及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、使用危險(xiǎn)化學(xué)品的單位和個(gè)人，都要嚴(yán)格按著 《 危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例 》 、 《 廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境防治辦法 》 、《 危險(xiǎn)廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單管理辦法 》 規(guī)定，履行好各自職責(zé)。 (2)存貨的特殊位置 ①具體表現(xiàn)： 在途存貨 ②審計(jì)程序： ，審查相關(guān)憑證 (1)不可預(yù)見因素 ①具體表現(xiàn) ②審計(jì)程序 ，可以考慮改變存 貨監(jiān)盤日期，同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生 的存貨交易； 。 (2)接受委托時(shí)被審單位已盤完 評(píng)估存貨內(nèi)控的有效性 不完全有效 提請(qǐng)另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試 重新盤點(diǎn)日 至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易 適當(dāng)檢查，同時(shí)測(cè)試 檢查日 至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易 有效 ①比重小，向保管人或債權(quán)人函證 ②比重大，實(shí)施監(jiān)盤或利用其他注會(huì)工作 (若期初存貨對(duì)本期影響重大 ) ① 查閱前任注會(huì)工作底稿 ②復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件 ③檢查上期存貨交易記錄 ④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析 在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí) ， 以下做法中 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該選擇的是 （ ） A． 對(duì)于已作質(zhì)押的存貨 ， 向債權(quán)人函證與被 質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容 B． 對(duì)于受托代存的存貨 ， 實(shí)施向存貨所有權(quán) 人函證等審計(jì)程序 C． 對(duì)于因性質(zhì)特殊而無(wú)法監(jiān)盤的存貨 ， 實(shí)施 向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序 D． 企業(yè)相關(guān)人員完成存貨盤點(diǎn)后 ， 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施 檢查程序 二、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 1．目的 ： 計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定 2．樣本的選擇（測(cè)試對(duì)象） （ 1）范圍：從存貨數(shù)量已盤點(diǎn)并已計(jì)入存貨匯 總表的結(jié)存存貨中選擇。 （ 2）重點(diǎn)：結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較大項(xiàng)目 （ 3）抽樣方法：分層抽樣 （ 1）計(jì)價(jià)方法 計(jì)劃成本法 先進(jìn)先出法 實(shí)際成本法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 （ 2）一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （ 1） 測(cè)試時(shí) 盡量排除被審單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響 ， 進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試 。 （ 2） 結(jié)果分析 應(yīng)與被審單位賬面記錄對(duì)比 ， 編制對(duì)比分析表 ，分析差異原因 。 如果差異過(guò)大 ， 應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍 ，考慮是否建議被審單位調(diào)整 。 例 1M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按 先進(jìn)先出法 核算。 2020年 12月 31日 ,M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為 1200件，期末余額為 5210萬(wàn)元， M公司 2020年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬(wàn)元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫(kù)單價(jià)均無(wú)誤） : 日期 摘要 入庫(kù) 發(fā)出 結(jié)存 數(shù)量 單價(jià) 金 額 數(shù)量 單價(jià) 金 額 數(shù)量 單價(jià) 金 額 期初余額 500 2500 入庫(kù) 400 2040 900 4540 銷售 800 4160 100 380 入庫(kù) 1600 7360 1700 7740 銷售 400 1840 1300 5900 入庫(kù) 700 3150 2020 9050 銷售 800 3840 1200 5210 期末余額 1200 5210 期末存貨 =700*+500*=5450萬(wàn)元 期末存貨虛減 240萬(wàn)元（ 54505210） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 =期初余額 +入庫(kù) 期末存貨 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本虛增 240萬(wàn)元 總結(jié)
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