企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計資料-資料下載頁

　　

【正文】 、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄 　　【答案】D　　【解析】采用審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄等替代程序。　　7．函證結(jié)果差異的分析。　　產(chǎn)生差異的原因可能是（1）購銷雙方登記入賬的時間不同；（2）其中一方或雙方記賬錯誤，（3）也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。　　因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異，主要表現(xiàn)為： 　　（1）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款。 　　（2）詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。 　　（3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏健?　　（4）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有爭議而全部或部分拒付。　　8．對函證結(jié)果的總結(jié)和評價。　　注冊會計師應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中（事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計單位作為法律訴訟證據(jù)），并據(jù)以總結(jié)和評價應(yīng)收賬款情況。注冊會計師對函證結(jié)果可進(jìn)行如下評價： 　　（1）注冊會計師應(yīng)重新考慮：過去對內(nèi)部控制的評價是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)鹊取?　　（2）如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，且函證樣本的設(shè)計和對樣本的審計是適當(dāng)?shù)模瑒t注冊會計師可以合理地推論：全部應(yīng)收賬款總體是正確的。 　　（3）如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準(zhǔn)確的估計，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。 　　【例】如果應(yīng)收賬款函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。 （ ） （1997年考題）　　【答案】√ 　　9．審查未函證應(yīng)收賬款。　　由于注冊會計師不可能對所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對下面三種情況：　　①未函證應(yīng)收賬款；　　②沒回函的肯定式函證；　　③對回函結(jié)果不滿意。　　應(yīng)采用替代程序：即注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。　　請注意：即便應(yīng)收賬款得到了債務(wù)人的確認(rèn)，也并不意味著債務(wù)人一定會付款。即函證不能證實其可回收性。　　下面與函證有關(guān)的三方面，請注意與后面章結(jié)合　　1．注意企業(yè)詢證函、銀行詢證函（銀行存款）、銀行詢證函（驗資）的區(qū)別　　2．應(yīng)收賬款函證、應(yīng)付賬款函證、銀行存款函證的區(qū)別　　3．無回函時的替代程序：　　應(yīng)收帳款的函證－－檢查與銷售有關(guān)的文件，合同，銷售訂單，銷售發(fā)票副本，發(fā)運憑證等　　預(yù)收帳款的函證－－通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票相一致。 　　應(yīng)付帳款的函證－－檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳，核實是否已支付，同時檢查該筆業(yè)務(wù)的憑證資料，核實交易的真實性。　　預(yù)付帳款的函證－－檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料，或抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后預(yù)付帳款明細(xì)帳及存貨明細(xì)帳，核實是否已收到貨物，轉(zhuǎn)銷預(yù)付款，并根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞帳的可能性。　　第五節(jié)　壞賬準(zhǔn)備審計 　　一、壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo) 　　1．確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分；　　2．確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整；　　3．確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；　　4．確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。　　二、主要實質(zhì)性測試 　　1．核對壞賬準(zhǔn)備報表數(shù)與總賬數(shù)、明細(xì)賬數(shù)是否相符 　　2．審查壞賬準(zhǔn)備的計提。 　　3．審查壞賬損失。 　　4．審查長期掛賬應(yīng)收款項 　　5．檢查函證結(jié)果。 　　6．進(jìn)行分析性復(fù)核。通過計算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項余額的比例，并和以前期間的相關(guān)比例核對，檢查分析其重大差異，以發(fā)現(xiàn)有重要問題的審計領(lǐng)域。 　　7．確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 　　尤其是對上市公司，除按會計制度規(guī)定應(yīng)披露壞賬準(zhǔn)備的計提方法等外，還應(yīng)在會計報表附注中分項披露如下事項： 　　（1）本期全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計提比例超過40%及以上的，下同），應(yīng)說明計提的比例以及理由； 　　（2）以前期間已全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性； 　　（3）對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提或計提壞賬比例較低（一般為5%或低于5%）的理由； 　　（4）本期實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。 　　【例】對于已轉(zhuǎn)壞賬的大額應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)重點查實 （　 ） （1995年考題） 　　A．該應(yīng)收賬款是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的款項 　　B．該應(yīng)收賬款是因債務(wù)人逾期二年未能履行償債義務(wù)的款項 　　C．該應(yīng)收賬款在最初入賬時確實存在 　　D．該應(yīng)收賬款在轉(zhuǎn)作壞賬時，已經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn) 　　【答案】ACD 　　第六節(jié)　其他相關(guān)賬戶審計 　　一、應(yīng)收票據(jù)的主要實質(zhì)性測試程序 　　獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表；監(jiān)盤庫存票據(jù)；向出票人函證，證實其存在性和可收回性，編制函證結(jié)果匯總表；檢查有疑問的商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，或向出票人函詢以確定其兌現(xiàn)能力；驗明應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)?shù)取?　　注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。如果被審計單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報表下端補(bǔ)充資料內(nèi)的已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票項目中加以反映；如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)的情況和原因說明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況。 　　【例】在審計應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)作恰當(dāng)披露時，注冊會計師應(yīng)查實 （　　）（1996年考題） 　　A．資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)據(jù)與審定數(shù)相符 　　B．資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)據(jù)僅包括所有未貼現(xiàn)票據(jù) 　　C．已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票已在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中說明 　　D．長期應(yīng)收票據(jù)未列示于流動資產(chǎn)項內(nèi) 　　【答案】AB 　　【例】下列各項憑證和賬簿中，屬于應(yīng)收票據(jù)審計范圍的有 （　）（1995年考題） 　　A．顧客訂貨單 　　B．財務(wù)費用明細(xì)分類賬及總分類賬 　　C．銷售匯總表 　　D．應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬及總分類賬 　　【答案】ABCD 　　二、預(yù)收賬款的主要實質(zhì)性測試程序 　　教材223頁第2條，3條，4條。 　　應(yīng)注意預(yù)收貨款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注通常應(yīng)披露持有其5%（含5%）以上股份的股東單位賬款情況。　　三、應(yīng)交稅金的主要實質(zhì)性測試程序 　　需要關(guān)注的內(nèi)容 　　1．所得稅的處理 　　2．退稅的處理 　　3．接受捐贈的所得稅的處理 　　核對期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致；取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項檢查報告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的專業(yè)報告、企業(yè)納稅申報有關(guān)資料等，分析其有效性，并與上述明細(xì)表及賬面情況進(jìn)行核對；“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”與“企業(yè)增值稅納稅申報表”核對，檢查進(jìn)項、銷項的入賬與申報期間是否一致，金額是否相符，增值稅納稅申報表是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定；檢查稅金的計算是否正確；是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；確定應(yīng)交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。 　　四、其他應(yīng)交款的主要實質(zhì)性測試程序 　　獲取或編制其他應(yīng)交款明細(xì)表；了解被審計單位應(yīng)交款的種類、計算基礎(chǔ)與稅費率，注意其前后期是否一致；結(jié)合主營業(yè)務(wù)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)支出等項目，檢查教育費附加等的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；抽查上交款項是否與銀行付款通知、稅務(wù)機(jī)關(guān)繳款單或收款單位收據(jù)相符，確定相關(guān)的會計處理是否正確；檢查定其他應(yīng)交款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。 　　五、營業(yè)費用的實質(zhì)性測試審計程序 　　六、主營業(yè)務(wù)稅金及附加實質(zhì)性測試審計程序 　　七、其他業(yè)務(wù)利潤的實質(zhì)性測試審計程序 　　關(guān)注披露，如果被審計單位是上市公司，且其他業(yè)務(wù)利潤占本期利潤總額10%以上（含10%），應(yīng)在其會計報表附注中按業(yè)務(wù)種類分項列示本期其他業(yè)務(wù)收入數(shù)和成本數(shù)，并說明情況。　　具體測試程序可見教材。