中級會計實(shí)務(wù)筆記全-wenkub.com

　 　

【正文】 借：長期股權(quán)投資——XX單位 （應(yīng)收股利） 貸：銀行存款 （二）確認(rèn)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （三）處置： 借：銀行存款 （長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備） 貸：長期股權(quán)投資 （借或貸：投資收益）……………………………………→差額五、權(quán)益法的運(yùn)用（一）取得時： 1. 實(shí)際出資額＞占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額：不調(diào)整初始投資成本。該批產(chǎn)品的成本為2000萬元，售價（計稅價格）3000萬元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，轉(zhuǎn)出產(chǎn)品發(fā)生費(fèi)用6萬元。 賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資——F 3200 貸：應(yīng)付債券——面值 3000 ——利息調(diào)整 184（3200－3000－16） 銀行存款 16 （2）企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的控股合并 購買日長期股權(quán)投資成本為：原股權(quán)投資的賬面價值+追加投資對價的公允價值（原投資包括三種情況） （三）企業(yè)合并以外的長期股權(quán)投資 1. 通常按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價值加上初始值接費(fèi)用作為投資成本。 賬務(wù)處理： 1. 借：固定資產(chǎn)清理 3327 累計折舊 750 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23 貸：固定資產(chǎn) 4100 2. 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 3. 借：長期股權(quán)投資——F 3180 營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)凈損益 152 貸：固定資產(chǎn)清理 3332 4. 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 例7：接例4，假定長江、F非同一控制。 （1）長期股權(quán)投資成本為購買方購買日轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的公允價值 例5：接例1，假定長江、F非同一控制。 賬務(wù)處理： 分析： 1. 借：固定資產(chǎn)清理 3327 ③（差額，4100－750－23） 累計折舊 750 ② 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23 ③ 貸：固定資產(chǎn) 4100 ① 2. 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 3. 借：長期股權(quán)投資——F 2400 ① 資本公積——資本溢價 400 ③ 盈余公積 532 ④（3332－2400－400） 貸：固定資產(chǎn)清理 3332 ②（3327+5） 4. 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 （2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的：換股 例4：接例1。取得F公司股權(quán)的60%，當(dāng)日，長江公司股本為8000萬，資本公積850萬（其中資本溢價400萬），盈余公積920萬，未分配利潤2280萬。轉(zhuǎn)出資產(chǎn)等的賬面價值與投資成本的差額，首先沖減“資本公積（資本溢價）”，不足部分在調(diào)整“留存收益”。（擁有生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)和財務(wù)決策權(quán)）（二）投資企業(yè)對合營企業(yè)的權(quán)益性投資：共同控制（三）投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資：重大影響（四）具有“四無”特征的權(quán)益性投資（按修訂后的準(zhǔn)則不包括此內(nèi)容）△二、長期股權(quán)投資初始成本的確定（一）企業(yè)合并（20號準(zhǔn)則） 1. 含義：會計主體的合并 2. 形式： （1）吸收合并：A+B→A（兼并） （2）新設(shè)合并：A+B→C （3）控股合并：投資企業(yè)取得被投資企業(yè)的控制權(quán)，被投資企業(yè)成為投資企業(yè)的子公司，投資企業(yè)將被投資單位納入合并報表范疇中。③ 自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。 ⑴ 2006年12月31日購進(jìn) 借：固定資產(chǎn) 1000 貸：銀行存款 1000⑵ 2007年12月31日計提當(dāng)年折舊 1000247。 購進(jìn)時： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 127 ，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本＜可變現(xiàn)凈值， ，成本＞可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20 賬面價值： ，發(fā)生減值10萬元，已計提20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回10萬元（計提的限額內(nèi)，上升的原因相同） 借：存貨跌價準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 賬面價值：+10=第四月初，出售價50萬元 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額 借：其他業(yè)務(wù)成本 （） 貸：原材料 （） 轉(zhuǎn)銷已計提的減值： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 5（10/2） 貸：其他業(yè)務(wù)成本 5（10/2）或： 借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 5貸：原材料 第三章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念 定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài) 特征： ⑴ 持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售（營業(yè)外收入）⑵ 使用壽命長于1年，單位價值較大，區(qū)別于低值易耗品⑶ 有實(shí)物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨內(nèi)容⑴ 自用的房屋建筑物⑵ 自用或經(jīng)營出租的機(jī)器設(shè)備⑶ 工具、器具⑷ 交通工具⑸ 環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備⑹ 高價周轉(zhuǎn)件⑺ 價值較大的備品備件、維修設(shè)備⑻ 飛機(jī)的引擎、單獨(dú)入賬作為固定資產(chǎn)不包括：⑴ 經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)⑵ 房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)產(chǎn)品）⑶ 生物資產(chǎn)⑷ 處于處置狀態(tài)，沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù) 外購： 不需安裝 需安裝 入賬成本=買價+進(jìn)口的關(guān)稅+消費(fèi)稅+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購進(jìn)一批設(shè)備，買價100萬，進(jìn)口關(guān)稅50萬元，增值稅稅率17%，運(yùn)輸費(fèi)10萬元，該批設(shè)備中A設(shè)備的公允價值為50萬元、B設(shè)備的公允價值為30萬元、C設(shè)備的公允價值20萬元，不需要進(jìn)行安裝入賬價值=100+50+10（17%）+=160萬元⑴ 共同成本=160萬元⑵ 分配標(biāo)準(zhǔn)之和=50+30+20=100萬元⑶ 分配率=160247。 使用人： ⑴ 投資者 ⑵ 債權(quán)人 ⑶ 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會） ⑷ 社會公眾三、會議基本假設(shè)（4個）：是會計確認(rèn)、計量、報告的基礎(chǔ) 確認(rèn) → 確定認(rèn)可，是不是收入 計量 → 計算、量化、是多少 報告 → 反映 主營業(yè)務(wù)收→營業(yè)收入假 設(shè)基 本 含 義具 體 內(nèi) 容會計主體“人”會計所服務(wù)的特定單位或組織（不是投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團(tuán)會計主體＞法律主體會計主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會計主體。中級會計實(shí)務(wù)講義第一章 總 論一、會計管理會計（將來時） 企業(yè)會計 → 權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計（過去時） 行政單位：收付實(shí)現(xiàn)制 預(yù)算會計 → 事業(yè)單位：事業(yè)活動（收付實(shí)現(xiàn)制） 經(jīng)營活動（權(quán)責(zé)發(fā)生制） 非營利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財務(wù)目標(biāo) 目標(biāo)：為決策者提供有用的財務(wù)信息，為決策者提供幫助。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)長生不老，不會破產(chǎn)清算，是會計分期的前提固定資產(chǎn)進(jìn)行歷史成本和折舊的基礎(chǔ)附注說明持續(xù)經(jīng)營能力會計分期人為劃分核算的區(qū)間段會計年度=1年會計中期＜1年 ①月；②季；③半年貨幣計量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實(shí)物量度、勞動量度）記賬本位幣：一般是人民幣外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會計基礎(chǔ) 收付實(shí)現(xiàn)制會計確認(rèn)基礎(chǔ)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 歷史成本計價 重置成本會計計量基礎(chǔ)： 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值計量基礎(chǔ)含 義舉 例歷史成本（實(shí)際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項(xiàng)支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購進(jìn)時買價及相關(guān)雜費(fèi)作為入賬價值重置成本（現(xiàn)行成本）按當(dāng)前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出⑴ 存貨盤盈⑵ 固定資產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價值⑴ 存貨的期末計價⑵ 資產(chǎn)減值時，可收回金額的確定現(xiàn)值（P）未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價值⑴ 固定資產(chǎn)以分期付款方式取得⑵ 無形資產(chǎn)以分期付款方式取得⑶ 分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入⑷ 固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用⑸ 資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值⑹ 融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值，要 考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價值（市價）在公平交易中雙方自愿進(jìn)行交換的價值⑴ 交易性金融資產(chǎn)⑵ 可供出售的金融資產(chǎn)