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小議所得課稅與會計的演進(已改無錯字)

2025-04-05 21 本頁面

　　

【正文】分定稅法，稅率不同，計稅依據各異，稅負自然不公，加之應納稅所得額確定高度依賴于財務會計制度，導致所得課稅稅基的剛性不足，在缺乏強有力監督下，許多企業在稅前列支上做文章，使所得稅稅基受到較為嚴重的侵蝕。（五）經濟轉軌時期1992年10月，中共十四大提出了建立社會主義市場經濟體制的戰略目標，從而為中國企業所得課稅改革和會計改革提供了重要契機。為了適應社會主義市場經濟的需要，需要公平稅負與促進競爭，必須深化所得課稅制度的改革。首先，全國人大于1991年將中外合資經營企業所得稅法與外國企業所得稅法合并，頒布了《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則；二是1993年12月國務院制定了《企業所得稅暫行條例》及其實施細則，將國營企業所得稅、國營企業調節稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅合并，統一適用33％的比例稅率，該法自1994年起施行。該制度規定，用稅法規范稅前列支項目及其標準，改變以前的應納稅所得稅確定完全從屬企業財務制度的狀況，稅法和會計法的規定開始分離，同時也穩定和硬化了所得稅的稅基；三是針對多年來內、外資企業所得課稅稅法不一、稅負不公平等狀況，2007年對內、外資企業所得稅法進行了合并，頒布了新的《企業所得稅法》，于2008年開始實施。內、外資企業所得稅制度的統一，適應了進一步擴大對外開放的需要，充分體現了國民待遇原則，對促進經濟發展、公平稅負、增加財政收入等均有積極意義。在市場經濟體制轉軌的過程中，我國借鑒國際慣例，大力深化了會計制度改革，基本建立了適應社會主義市場經濟要求的企業會計制度體系。會計制度的不斷完善為財稅制度的統一奠定了基礎，而財稅制度的完善又為提高所得課稅的效率創造了有利條件。以1993年7月為起點，所有企業全面實行企業會計準則和分行業會計制度。1992年11月財政部發布了新中國第一個《企業會計準則》，至1993年7月，相繼制定發布了八大行業共13種會計制度。為了和稅制改革相適應，財政部于1992年頒布《外商投資企業會計制度》，對外資企業所得稅會計處理的基本問題進行了明確規定。1994年6月，頒布了《企業所得稅會計處理暫行規定》，系統地對內資企業所得稅會計處理問題進行了規范，也標志著我國所得課稅會計處理規范的全面建立。為適應建立市場經濟體制的需要，全國人大作出《關于修改amp。lt。中華人民共和國會計法）的決定》，會計法修改內容包括：明確了單位領導人對會計資料合法、真實、準確、完整和對會計監督應負的責任，試圖根本上解決一些單位領導人從本單位利益出發造成會計資料失真和會計監督無力的問題。1998年開始又對會計法進行全面修訂，并于2000年7月開始實施。新會計法增加了以下相關內容：第一，進一步強化單位負責人對會計信息質量的責任；第二，強調依法建賬的要求；第三，完善記賬規則，保證會計核算依法進行；第四，針對會計造假較為突出的現狀，增設了企業會計核算的特別規定，對企業經濟業務確認、計量和記錄作了原則性規定，對會計核算造假突出行為作了禁止性規定；五是較大程度修改了法律責任，規定對違反會計法的行為要追究行政責任或刑事責任。在修改會計法的同時，財政部先后頒布了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《中小企業會計制度》。在此基礎上，形成了《關于懲治違反會計法犯罪的決定》。該制度在發揮刑法161條關于企業提供虛假財務會計報告罪的打擊作用的同時，新設了企業偽造、變造會計資料罪，隱匿或故意銷毀依法應當保存的會計資料罪，國家工作人員指使、強令他人實施偽造、變造、隱匿、故意銷毀會計資料罪。2006~2月，財政部發布了由1項基本準則和38項具體準則構成的會計準則體系，新會計準則于2007年在上市公司執行，鼓勵其他企業執行。這是1993年以來的重大會計改革，新準則體系力求與國際會計準則趨同，又不失中國特色，建立起了較完善的會計要素確認、計量和報告標準體系。四、會計一稅收差異及我國所得稅會計沿革由于現代會計首先對投資人負責，其適用的準則和程序具有國際慣例性質，而稅法體現了不同國家的政策差異，因此大多數國家的會計所得和稅法所得經常出現不一致，會計得只是稅法所得的基礎。企業所得稅以應納稅所得額為稅基，但實際上有以下差異：（1）折舊政策。包括折舊率、折舊方法上的差別。盡管折舊形成時間性差異，但這種差異直接影響企業當期成本，進而影響所得稅基和當期所得稅的負擔水平；（2）成本費用的列支范圍和標準；（3）稅前扣除；（4）稅收優惠；（5）通貨膨脹因素。1992年6月，國家稅務局與國家體改委聯合發布《股份制試點企業有關稅收問題的暫行規定》，規定所得稅稅前列支項目和標準按照國家稅收規定執行，當時可以暫按《股份制試點企業財務管理若干問題的暫行規定》試行，稅收制度依然從屬于財務制度。我國所得課稅會計規范的產生與發展大致經歷了以下四個階段。（一）所得稅會計規范萌芽時期1980年和1981年，我國先后頒布實施《中外合資經營企業所得稅法》和《外國企業所得稅法》，

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